Энциклопедия решений. Какие операции можно учитывать только по коду финобеспечения 2 "Приносящая доход деятельность"? (ноябрь 2024)

Какие операции можно учитывать только по коду финобеспечения 2 "Приносящая доход деятельность"?

Смотрите в этом материале:

Приносящая доход деятельность бюджетного (автономного) учреждения

Признание доходов по КФО 2

Расходы, осуществляемые за счет средств от приносящей доход деятельности

Приносящая доход деятельность бюджетного (автономного) учреждения

Бюджетные и автономные учреждения вправе осуществлять приносящую доход деятельность (в рамках основных видов деятельности, а также иную деятельность), но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в их учредительных документах (п.п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ; п. 4 ст. 9.2, п. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ; ч. 6, ч. 7 ст. 4 Закона N 174-ФЗ).

В соответствии с п. 21 Инструкции N 157н все доходы учреждения, поступающие в рамках приносящей доход деятельности как в денежной, так и в натуральной формах, должны отражаться в учете с применением кода финансового обеспечения (деятельности) 2. При этом речь идет как о доходах от реализации товаров (работ, услуг) за плату, так и о внереализационных доходах. Например:

Содержание операции	Бюджетное учреждение		Автономное учреждение
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Начисление доходов за реализованную готовую продукцию (товары), выполненные работы, оказанные услуги	2 205 31 560	2 401 10 130	2 205 31 000	2 401 10 130
Принятие к учету объектов имущества, полученных в виде дара, пожертвования	2 100 00 300	2 401 10 180	2 100 00 000	2 401 10 180

Признание доходов по КФО 2

Порой бывает достаточно сложно провести границу между приносящей доход деятельностью и деятельностью с различными видами целевых средств (в т.ч. бюджетных субсидий, средств ОМС).

Путь к решению проблемы - применение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету во взаимосвязи с нормами гражданского и бюджетного законодательства.

Так, согласно п.п. 5, 6 ст. 123.22 и п.п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ бюджетные, автономные учреждения вправе самостоятельно (без согласия собственника) распоряжаться любым поступающим в их распоряжение имуществом, в том числе и денежными средствами, и отвечают им по своим обязательствам, за исключением:

- особо ценного движимого имущества, закрепленного за ними собственником или приобретенного за счет средств, выделенных собственником на приобретение такого имущества;

- соответствующего недвижимого имущества.

В свою очередь, согласно действующему бюджетному законодательству целевой характер имеют средства субсидий, предоставляемых бюджетным (автономным) учреждениям в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ, а не доходы, которые эти учреждения могут получать в связи с использованием средств субсидий по целевому назначению и в соответствии с требованиями действующего законодательства (письмо Минфина России от 26.09.2013 N 02-15-11/39907).

Внимание

Все законно полученные в рамках деятельности со средствами бюджетных субсидий доходы поступают в самостоятельное распоряжение бюджетных (автономных) учреждений. При этом речь идет о доходах, поступающих как в денежной, так и в натуральной формах.

Данное правило в полной мере применимо и к деятельности с иными целевыми средствами (например, со средствами ОМС), если иное не будет предусмотрено стороной, предоставляющей целевые средства.

Возможность самостоятельного распоряжения полученным имуществом (в т.ч. денежными средствами) является основанием для учета "доходной" операции в рамках КФО 2. Исключение из данного правила предусмотрено для операций по получению на праве оперативного управления имущества от собственника - поступление такого имущества должно отражаться по КФО 4 (см., в частности, абз. 9 п. 9, абз 8 п. 34 Инструкции N 174н; абз. 10 п. 9, абз. 8 п. 34 Инструкции N 183н).

На практике приведенные выше правила "работают" следующим образом:

Содержание операции	Бюджетное учреждение		Автономное учреждение
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Начислен доход в виде предъявленной неустойки (пени, штрафа) по условиям гражданско-правового договора, оплата которого осуществляется в рамках видов деятельности "2", "4", "5", "6", "7"*(1)	2 209 40 560	2 401 10 140	2 209 40 000	2 401 10 140
Начислен доход в сумме, изъятой учреждением в установленном порядке. Ранее сумма поступила в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе (аукционе) в рамках вида деятельности "3"	2 209 40 560	2 401 10 140	2 209 40 000	2 401 10 140
На основании судебного решения начислен доход в виде суммы компенсации материального ущерба по контракту, заключенному учреждением от собственного имени в рамках видов деятельности "2", "4", "5", "6", "7"*(2)	2 209 40 560	2 401 10 140	2 209 40 000	2 401 10 140
Учтена сумма выявленной недостачи (хищения, потерь) нефинансовых активов, учитываемых в рамках видов деятельности "2", "4", "5", "6", "7"	2 209 70 560	2 401 10 172	2 209 70 000	2 401 10 172
Учтены материальные запасы, остающиеся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных, ремонтных работ, работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов, учитывавшихся в рамках видов деятельности "2", "4", "5", "6", "7"	2 105 00 340	2 401 10 180	2 105 00 000	2 401 10 180
Начислены доходы от реализации нефинансовых активов, учитывавшихся в рамках видов деятельности "2", "4", "5", "6", "7"	2 200 00 560	2 401 10 172	2 200 00 000	2 401 10 172

Приведенные выше рекомендации по организации бухгалтерского учета согласуются с содержанием многочисленных разъяснений специалистов уполномоченных органов.

Так, например, при составлении Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737)) поступление доходов должно отражаться:

- по КФО 4 - только по коду аналитики 130;

- по КФО 5 - только по коду аналитики 180 (п. 2.1 письма Минфина России от 26.06.2012 N 02-06-07/2335).

Данный факт подтверждается дополнительно требованием об увязке показателей, отражаемых в учете и отчетности бюджетных и автономных учреждений в части доходов в виде соответствующих субсидий, отчетности учредителя в части расходов на их предоставление (см., в частности, письмо Минфина России от 05.04.2013 N 02-06-07/11164).

Что касается средств ОМС (КФО 7), то здесь нет требований о строгом соответствии доходов, отражаемых в Отчете (ф. 0503737), расходам территориального фонда обязательного медицинского страхования на предоставление данных средств. Территориальные фонды, предоставляющие средства обязательного медицинского страхования, не являются органами, осуществляющими в отношении бюджетных (автономных) учреждений функции и полномочия учредителей. При этом средства по КФО 7 учреждения получают не от фонда, а от страховой медицинской организации (ст. 39 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"). В то же время наличие по КФО 7 доходов, отличных от поступлений средств ОМС, должно быть обоснованным и требует соответствующих пояснений.

Пример

Пример 1. Доходы от реализации имущества бюджетного (автономного) учреждения

Бюджетное (автономное) учреждение реализует компьютер, учтенный на счете 4 101 34 000. Первоначальная стоимость компьютера - 30 000,00 руб., амортизация по объекту начислена полностью. Реализация имущества не относится к одному из видов деятельности учреждения. Стоимость реализации - 20 000,00 руб. Денежные средства поступили на лицевой счет учреждения.

В бухгалтерском учете могут быть отражены следующие записи:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
4 104 34 410	4 101 34 410	4 104 34 000	4 101 34 000	30 000,00	Отражено списание основного средства в связи с его реализацией
2 209 83 560	2 401 10 172	2 209 83 000	2 401 10 172	20 000,00	Отражена выручка от реализации компьютера
2 201 11 510 Увеличение 17 (АнКВД 410, 410 КОСГУ)	2 209 83 660	2 201 11 000 Увеличение 17 (АнКВД 410, 410 КОСГУ)	2 209 83 000	20 000,00	На лицевом счете отражено поступление средств за реализованный компьютер

Пример 2. Удержание бюджетным (автономным) учреждением неустойки из средств полученного обеспечения контракта

На лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения в качестве обеспечения исполнения контракта на оказание услуг поступили денежные средства в размере 150 000 рублей. Контрактом предусмотрено, что возврат указанных средств контрагенту должен быть осуществлен после выполнения предусмотренного объема услуг. При этом за несоблюдение контрагентом сроков по условиям контракта удерживается неустойки из средств полученного обеспечения.

За нарушение сроков оказания услуг из суммы обеспечения удержана неустойка в размере 7 000,00 руб.

В бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения следует сделать записи:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
3 201 11 510 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	3 304 01 730	3 201 11 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	3 304 01 000	150 000,00	Средства, являющиеся обеспечением исполнения контракта, зачислены на лицевой счет учреждения
2 209 40 560	2 401 10 140	2 209 40 000	2 401 10 140	7 000,00	Контрагенту предъявлена неустойка согласно условиям контракта
3 304 01 830	3 304 06 730	3 304 01 000	3 304 06 000	7 000,00	Отражено уменьшение суммы задолженности по обеспечению, подлежащему возврату, на сумму удержанной неустойки
3 304 06 830 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	3 201 11 610 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	3 304 06 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	3 201 11 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	7 000,00	Уменьшен остаток средств во временном распоряжении на лицевом счете учреждения*(3)
2 304 06 830	2 209 40 660	2 304 06 000	2 209 40 000	7 000,00	Отражено погашение задолженности по предъявленной неустойке за счет средств, являющихся обеспечением исполнения контракта
2 201 11 510 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 304 06 730 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 11 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 304 06 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	7 000,00	Увеличен остаток собственных средств на лицевом счете учреждения на сумму неустойки, удержанной из средств, являющихся обеспечением контракта*(3)

Расходы, осуществляемые за счет средств от приносящей доход деятельности

Доходы от приносящей доход деятельности поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного (автономного) учреждения и используются им для достижения целей, ради которых оно создано, если иное не предусмотрено законодательством (п.п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ; ч. 8 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

Соответственно, за счет средств от приносящей доход деятельности могут быть осуществлены любые расходы бюджетного (автономного) учреждения при соблюдении следующих условий:

- расходы связаны с уставной деятельностью учреждения;

- расходы предусмотрены Планом финансово-хозяйственной деятельности.

То есть, для осуществления расходов за счет КФО 2 не обязательна их направленность на достижение целей приносящей доход деятельности. Средства по КФО 2 могут быть направлены, в частности, на выполнение государственного (муниципального) задания, к примеру, при недостаточности средств соответствующей субсидии. Единственное, при таком использовании расходы, осуществленные за счет средств по КФО 2 нельзя будет учесть при формировании базы по налогу на прибыль в силу положений п. 1 ст. 252 НК РФ.

В хозяйственной жизни бюджетных (автономных) учреждений могут возникнуть "непроизводительные" расходы, к примеру:

- административные штрафы (по КоАП РФ);

- пени и штрафы по налогам и взносам (по НК РФ);

- компенсация за задержку зарплаты (ст. 236 ТК РФ);

- возмещение вреда (морального, материального);

- проценты за пользование чужими средствами (взысканные через суд);

- неустойки по договорам (контрактам) и т.д.

Законодательство не содержит прямого запрета на осуществление указанных расходов за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. В то же время доказать направленность осуществления "непроизводительных" расходов на выполнение задания учредителя проблематично. Соответственно, осуществление таких расходов за счет средств субсидии может стать предметом споров с органами финансового контроля. Наиболее "безопасным" с этой точки зрения является осуществление "непроизводительных" расходов за счет прибыли, остающейся в результате осуществления бюджетным (автономным) учреждением приносящей доход деятельности.

______________________________

*(1) См. также письма Минфина России от 24.11.2014 N 02-06-10/59651, от 25.03.2013 N 02-06-07/9374, от 30.10.2012 N 02-06-10/4554, от 18.09.2012 N 02-06-10/3788.

*(2) См. письмо Минфина России от 24.06.2013 N 02-13-09/23800.

*(3) Корреспонденция счетов применяется для корректировки остатка средств в разрезе источников финобеспечения при осуществлении некассовых операций (без движения средств на лицевом (банковском) счете) по источникам финобеспечения, операции со средствами которых отражаются на одном лицевом (банковском) счете. Порядок ведения учета и формирования отчетности для подобных ситуаций, в частности, выбор кодов аналитики к забалансовым счетам детально не урегулирован, поэтому данный порядок необходимо согласовать с органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, и (или) финансовым органом.

Тема

Организация бухгалтерского учета (для госсектора)

См. также

Учет доходов от оказания услуг (для госсектора)

Учет доходов от выполнения работ (кроме строительных) (для госсектора)

Учет расчетов по ущербу, нанесенному имуществу (для госсектора)

Учет расчетов по неустойкам (для госсектора)