Налогообложение при аренде и безвозмездном пользовании. Памятка бухгалтеру бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Налогообложение при аренде и безвозмездном пользовании.
Памятка бухгалтеру госсектора

Операции по предоставлению имущества в аренду или безвозмездное пользования, доходы и расходы, возникающие в ходе их осуществления, являются объектами налогообложения НДС и налогом на прибыль. Порядок налогообложения, признания доходов и расходов зависит типа организации госсектора. Рассмотрим особенности налогообложения у каждой из сторон по договору аренды или безвозмездного пользования для организаций госсектора.

Налогообложение у арендодателя

Организация госсектора	Операция	Порядок налогообложения
		НДС	Налог на прибыль организаций
Орган власти, орган местного само-управления	Передача в аренду имущества казны, арендная плата	НДС уплачивает арендатор - налоговый агент Основание: абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ	Налог не уплачивается. Публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль Основание: ст.ст. 11, 246 НК РФ
Казенное учреждение	Передача имущества в аренду	НДС не уплачивается (нет объекта налогообложения) Основание: пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ	Налог не уплачивается, так как доходы от оказания услуг не учитываются при расчете налоговой базы Основание: п. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ
	Компенсация стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг
	Возмещение арендатору стоимости неотделимых улучшений	Предъявленный НДС к вычету принять нельзя. Операции, осуществляемые казенными учреждениями, не являются объектом обложения НДС Основание: пп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ	Расходы не признаются, так как осуществляются за счет целевых средств Основание: пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ
	Безвозмездная передача арендатором неотделимых улучшений	Нет объекта налогообложения Основание: п.1 ст. 146 НК РФ	Налог не уплачивается, так как доходы не учитываются при расчете налоговой базы Основание: п. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ
Бюджетное (автономное) учреждение	Передача имущества в аренду	НДС уплачивается в общеустановленном порядке Основание: п. 1 ст. 146 НК РФ	Доходы учитываются в общеустановленном порядке Основание: ст.ст. 249, 250 НК РФ
	Компенсация стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг	Не учитывается при формировании налоговой базы Основание: п. 2 письма ФНС от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@	Доходы учитываются в общеустановленном порядке Основание: ст.ст. 249, 250 НК РФ
	Возмещение арендатору стоимости неотделимых улучшений	Суммы НДС принимаются к вычету согласно ст. 171 НК РФ или включаются в расходы на основании ст. 170 НК РФ	Капитальные вложения, переданные арендатором, амортизируются в порядке, установленном главой 25 НК РФ Основание: п. 1 ст. 258 НК РФ
	Безвозмездная передача арендатором неотделимых улучшений	Нет объекта налогообложения Основание: п.1 ст. 146 НК РФ	Налог не уплачивается, так как доходы не учитываются при расчете налоговой базы Основание: п. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ

Налогообложение у ссудодателя

Организация госсектора	Операция	Порядок налогообложения
		НДС	Налог на прибыль организаций
Орган власти, орган местного само-управления	Передача в безвозмездное пользование имущества казны организациям госсектора и некоммерческим организациям на ведение уставной деятельности	Нет объекта обложения НДС Основание: подпункты 5, 10 п. 2 ст. 146 НК РФ	Налог не уплачивается. Публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль Основание: ст.ст. 11, 246 НК РФ
	Передача в безвозмездное пользование имущества казны иным лицам	Ссудодатель НДС не уплачивает Основание: п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 161 НК РФ
Казенное учреждение	Передача имущества в безвозмездное пользование любым организациям	НДС не уплачивается. Нет объекта налогообложения Основание: пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ	Налог не уплачивается. Доходы и расходы при передаче имущества в безвозмездное пользование не учитываются при расчете налоговой базы Основание: п. 33.1 п. 1 ст. 251, п. 16, п. 48.11 ст. 270 НК РФ
	Компенсация стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг
	Возмещение арендатору стоимости неотделимых улучшений	Предъявленный НДС к вычету принять нельзя. Операции, осуществляемые казенными учреждениями, не являются объектом обложения НДС Основание: пп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ	Расходы не признаются, так как осуществляются за счет целевых средств Основание: пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ
	Безвозмездная передача арендатором неотделимых улучшений	Нет объекта налогообложения Основание: п.1 ст. 146 НК РФ	Налог не уплачивается. Доходы не учитываются при расчете налоговой базы Основание: п. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ
Бюджетное (автономное) учреждение	Передача в безвозмездное пользование основных средств организациям госсектора	Нет объекта обложения НДС Основание: подпункты 5, 10 п. 2 ст. 146 НК РФ	Расходы, связанные с передачей имущества в безвозмездное пользование, не учитываются при расчете налоговой базы Основание: п. 16 ст. 270 НК РФ
	Передача в безвозмездное пользование имущества иным организациям	Облагается НДС в общеустановленном порядке Основание: п. 1 ст. 146 НК РФ
	Компенсация стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг	Не учитывается при формировании налоговой базы по НДС Основание: п. 2 письма ФНС от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@	Доходы учитываются в общеустановленном порядке Основание: ст.ст. 249, 250 НК РФ
	Возмещение арендатору стоимости неотделимых улучшений	Суммы НДС принимаются к вычету согласно ст. 171 НК или включаются в расходы на основании ст. 170 НК РФ	Капитальные вложения, переданные арендатором, амортизируются в порядке, установленном главой 25 НК РФ Основание: п. 1 ст. 258 НК РФ
	Безвозмездная передача арендатором неотделимых улучшений	Нет объекта налогообложения Основание: п.1 ст. 146 НК РФ	Налог не уплачивается, так как доходы не учитываются при расчете налоговой базы Основание: п. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ

Налогообложение у арендатора

Организация госсектора	Операция	Порядок налогообложения
		НДС	Налог на прибыль организаций
Орган власти, орган местного самоуправления	Аренда имущества казны, арендная плата	НДС уплачивается в бюджет в качестве налогового агента Основание: абзац первый п. 3 ст. 161 НК РФ	Публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль Основание: ст.ст. 11, 246 НК РФ
Казенное учреждение	Аренда имущества	НДС к вычету принять нельзя учитывается в составе расходов Основание: пп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ	Расходы не признаются, так как осуществляются за счет целевых средств Основание: пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ
	Компенсация стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг
	Аренда имущества казны	НДС уплачивается в бюджет в качестве налогового агента Основание: абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ
	Передача неотделимых улучшений, в том числе безвозмездная	НДС уплачивается в общеустановленном порядке. Передается не объект, а результаты работ Основание: п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина от 16.11.2017 N 03-07-11/75600, от 27.07.2016 N 03-07-11/43792, информация ФНС от 18.12.2017	Расходы не признаются Основание: пп. 14 п. 1, п. 16 ст. 270 НК РФ
Бюджетное (автономное) учреждение	Аренда имущества	Суммы НДС принимаются к вычету согласно ст. 171 НК РФ или включаются в расходы на основании ст. 170 НК РФ	Расходы признаются только в части приносящей доход деятельности Основание: п. 1 ст. 252, пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 272 НК РФ
	Компенсация стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг
	Передача арендатору стоимости неотделимых улучшений	НДС уплачивается в общеустановленном порядке. Передается не объект, а результаты работ Основание: п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина от 16.11.2017 N 03-07-11/75600, от 27.07.2016 N 03-07-11/43792, информация ФНС от 18.12.2017 Суммы НДС принимаются к вычету согласно ст. 171 НК РФ или включаются в расходы на основании ст. 170 НК РФ	Доходы и расходы, связанные с приносящей доход деятельностью, учитываются при расчете налоговой базы в порядке, установленном гл. 25 НК Основание: п. 1 ст. 252 НК РФ
	Безвозмездная передача арендатором неотделимых улучшений		Капвложения, осуществленные за счет приносящей доход деятельности, амортизируются в порядке, установленном гл.25 НК при условии, что арендуемое имущество используется в приносящей доход деятельности Основание: п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 258 НК РФ

Налогообложение у ссудополучателя

Организация государственного сектора	Операция	Порядок налогообложения
		НДС	Налог на прибыль организаций
Орган власти, орган местного самоуправления	Безвозмездное пользование основными средствами, в том числе имуществом казны	Нет объекта обложения НДС Основание: подпункты 5, 10 п. 2 ст. 146 НК РФ	Публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль Основание: ст.ст. 11, 246 НК РФ
Казенное учреждение	Безвозмездное пользование государственным (муниципальным) имуществом	Нет объекта обложения НДС Основание: подпункты 5, 10 п. 2 ст. 146 НК РФ	Доходы не учитываются при расчете налоговой базы при условии, что право пользования получено по решению органа власти (местного самоуправления) и имущество используется на ведение уставной деятельности Основание: пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ
	Безвозмездное пользование имуществом	Нет объекта налогообложения Основание: п. 1 ст. 146 НК РФ	Внереализационный доход Основание: п. 8 ст. 250 НК РФ
	Компенсация стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг	НДС к вычету принять нельзя учитывается в составе расходов Основание: пп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ	Расходы не признаются Основание: пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ
	Передача неотделимых улучшений, в том числе безвозмездная	НДС уплачивается в общеустановленном порядке. Передается не объект, а результаты работ Основание: п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина от 16.11.2017 N 03-07-11/75600, от 27.07.2016 N 03-07-11/43792, информация ФНС от 18.12.2017	Расходы не признаются Основание: пп. 14 п. 1, п. 16 ст. 270 НК РФ
Бюджетное (автономное) учреждение	Безвозмездное пользование государственным (муниципальным) имуществом	Нет объекта обложения НДС Основание: подпункты 5, 10 п. 2 ст. 146 НК РФ	Доходы не учитываются при расчете налоговой базы при условии, что право пользования получено по решению органа власти (местного самоуправления) и имущество используется на ведение уставной деятельности Основание: пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ
	Безвозмездное пользование имуществом	Нет объекта налогообложения Основание: п. 1 ст. 146 НК РФ	Внереализационный доход Основание: п. 8 ст. 250 НК
	Компенсация стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг	Суммы НДС принимаются к вычету согласно ст. 171 НК РФ или включаются в расходы на основании ст. 170 НК РФ	Расходы признаются только в части приносящей доход деятельности Основание: п. 1 ст. 252, пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 272 НК РФ
	Передача арендатору стоимости неотделимых улучшений	НДС уплачивается в общеустановленном порядке. Передается не объект, а результаты работ Основание: п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина от 16.11.2017 N 03-07-11/75600, от 27.07.2016 N 03-07-11/43792, информация ФНС от 18.12.2017 Суммы НДС принимаются к вычету согласно ст. 171 НК РФ или включаются в расходы на основании ст. 170 НК РФ	Доходы и расходы, связанные с приносящей доход деятельностью, учитываются при расчете налоговой базы в порядке, установленном гл. 25 НК Основание: п. 1 ст. 252 НК
	Безвозмездная передача арендатором неотделимых улучшений		Капвложения, осуществленные за счет приносящей доход деятельности, амортизируются в порядке, установленном гл. 25 НК РФ при условии, что арендуемое имущество используется в приносящей доход деятельности Основание: п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 258 НК РФ