Энциклопедия решений. Учет расходов по уплате неустойки (для бюджетной сферы) (январь 2025)

Учет расходов по уплате неустойки (для госсектора)

Согласно Порядку N 209н расходы государственных (муниципальных) учреждений по оплате штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о закупках товаров, работ и услуг, а также уплате штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров) по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг отражаются в учете по подстатье 293 "Штрафы за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)" КОСГУ.

Если неустойки оплачиваются на основании решения суда или утвержденного в порядке ч. 1 ст. 141 АПК РФ мирового соглашения, то для их оплаты применяется КВР 831 "Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда". В противном случае применяется КВР 853 "Уплата иных платежей".

Подобные расходы целесообразно списывать в дебет счета 0 401 20 293 - их отнесение в дебет счета 0 109 00 293 приведет к определенному искажению показателя себестоимости.

Оплату штрафов бюджетным (автономным) учреждениям желательно осуществлять за счет средств от приносящей доход деятельности. В то же время следует понимать, что действующее законодательство не содержит прямого запрета на оплату экономических санкций за счет средств бюджетных субсидий. Однако в ходе контрольных мероприятий подобные расходы могут быть квалифицированы как минимум в качестве неэффективных.

Начисление неустойки в случае, если учреждение не оспаривает ее, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 0 401 20 293 в корреспонденции с кредитом счета 0 302 93 000 (п.п. 101, 121 Инструкции N 162н, п.п. 127, 153 Инструкции N 174н, п.п. 152, 181 Инструкции N 183н).

В ситуации, если учреждение планирует оспаривать предъявленные к уплате штрафы и пени, признание обязательств перед контрагентом не осуществляется. Учреждение отражает формирование резервов предстоящих расходов в отношении таких сумм бухгалтерской записью по дебету счета 0 401 20 293 в корреспонденции с кредитом счета 0 401 60 293 (п.п. 121, 124.1 Инструкции N 162н, п. 160.1 Инструкции N 174н, п. 189 Инструкции N 183н).

Порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 302.1 Инструкции N 157н).

Последующее принятие обязательств, на которые был ранее образован резерв, при признании претензионных требований по уплате штрафов, пеней, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 0 401 60 293 в корреспонденции с кредитом счета 0 302 93 000 (п. 124.2 Инструкции N 162н, п. 160.1 Инструкции N 174н, п. 189 Инструкции N 183н).

Перечисление неустойки казенным учреждением отражается бухгалтерской записью по дебету счета 1 302 93 83Х в корреспонденции с кредитом счета 1 304 05 293 (абз. 2 п. 111 Инструкции N 162н).

Перечисление неустойки с лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения отражается бухгалтерской записью по дебету счета 0 302 93 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 201 11 000 (абз. 4 п. 73 Инструкции N 174н, абз. 4 п. 73 Инструкции N 183н).

Перечисление неустойки с банковского счета автономного учреждения отражается бухгалтерской записью по дебету счета 0 302 93 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 201 21 000 (абз. 4 п. 78 Инструкции N 183н).

Бухгалтерская отчетность

Формирование бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции N 33н, казенных учреждений - в соответствии с требованиями Инструкции N 191н.

Все показатели, отраженные в формах бухгалтерской отчетности, должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета по учету операций с финансовыми активами.

Обороты по счету 0 302 93 000 получат отражения в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф.ф. 0503169, 0503769), сформированных по кредиторской задолженности (п. 167 Инструкции N 191н, п. 69 Инструкции N 33н).

Перечисление неустойки с лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения, расчетного счета автономного учреждения при формировании Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) отражается в разделе 2 "Расходы учреждения" (графы 5 и 6 соответственно), в строке 720 раздела 3 (п.п. 43, 44 Инструкции N 33н).

Перечисление неустойки с лицевого счета казенного учреждения отражается в графе 6 раздела 2 "Расходы учреждения", а также в строке 812 раздела 3 Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (п.п. 61, 62 Инструкции N 191н).

По состоянию на конец отчетного года не производится закрытие на финансовый результат прошлых отчетных периодов счета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов". Соответственно в строке 520 Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) и в строке 520 "Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств..." (ф. 0503130) подлежит отражению остаток счета 0 401 60 000, если таковой имеется (п. 19 Инструкции N 33н, п. 18 Инструкции N 191н).

Типовые корреспонденции счетов

N п/п	Казенное учреждение		Бюджетное (автономное) учреждение*(1)		Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	КРБ 1 401 20 293	КРБ 1 302 93 73Х	0 401 20 293	0 302 93 73Х (0 302 93 000)	Отражено начисление расходов в сумме предъявленных к уплате штрафов и пеней
2	КРБ 1 401 20 293	КРБ 1 401 60 293	0 401 20 293	0 401 60 293	Формирование сумм резервов предстоящих расходов для оплаты неустоек, оспариваемых в судебном порядке (по судебным разбирательствам)
3	КРБ 1 401 60 293	КРБ 1 302 93 73Х	0 401 60 293	0 302 93 73Х (0 302 93 000)	Принятие обязательств, на которые был ранее образован резерв, при признании претензионных требований по уплате штрафов, пеней
4	КРБ 1 302 93 83Х	КРБ 1 304 05 293	0 302 93 83Х (0 302 93 000)	0 201 11 610 (0 201 11 000) Увеличение 18 (КВР 853(831), КОСГУ 293)	Отражено перечисление неустойки с лицевого счета учреждения
5			0 302 93 000	0 201 21 000 Увеличение 18 (КВР 853(831), КОСГУ 293)	Отражено перечисление неустойки с банковского счета автономного учреждения

______________________________

*(1) Счета, применяемые автономным учреждением, указаны в скобках. В разрядах 24-26 номера счета бухгалтерского учета автономные учреждения отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной Планом ФХД.

Пример

Пример 1. Уплата неустойки казенным учреждением

Казенному учреждению поставщик электроэнергии (ГУП) в текущем году за несвоевременную оплату выставил пени в размере 500 руб. Судебного разбирательства по данной ситуации не было и не планируется. Казенное учреждение перечисляет поставщику неустойку.

В бюджетном учете получателя бюджетных средств следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
КРБ 1 401 20 293	КРБ 1 302 93 733	500, 00	Отражено начисление расходов в сумме предъявленных к уплате штрафов и пеней
КРБ 1 302 93 833	КРБ 1 304 05 293	500, 00	Отражено перечисление неустойки с лицевого счета учреждения

Пример 2. Уплата неустойки бюджетным (автономным) учреждением

В бюджетном (автономном) учреждении заключен договор на поставку электроэнергии с ГУПом, условиями которого предусмотрено выставление пеней за просрочку оплаты. В результате просрочки оплаты по договору учреждению выставили счет на оплату пеней в размере 1 000,00 руб. Бюджетное (автономное) учреждение добровольно перечисляет сумму неустойки с лицевого счета по КФО "2".

В данном случае в учете могут быть отражены следующие корреспонденции:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 401 20 293	2 302 93 733	2 401 20 293	0 302 93 000	1 000	Отражено начисление расходов в сумме предъявленных к уплате пеней
2 302 93 833	2 201 11 610 Увеличение 18 (КВР 853, КОСГУ 293)	2 302 93 000	2 201 11 000 Увеличение 18 (КВР 853, КОСГУ 293)	1 000	Отражено перечисление неустойки с лицевого счета учреждения

Пример 3. Уплата неустойки бюджетными (автономными) учреждениями на основании решения суда

В бюджетном (автономном) учреждении заключен договор на поставку электроэнергии с МУПом. В результате просрочки оплаты по договору учреждению выставили счет на оплату пеней в размере 1 000,00 руб. Бюджетное (автономное) учреждение отказалось оплачивать неустойку, контрагент подает в суд. На основании исполнительного листа учреждение признает расходы по уплате неустойки в размере 1 000 руб. и перечисляет данную сумму с лицевого счета по КФО "2".

В данном случае в учете могут быть отражены следующие корреспонденции:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 401 20 293	2 401 60 293	2 401 20 293	2 401 60 293	1 000,00	Формирование сумм резервов предстоящих расходов для оплаты суммы пеней, оспариваемых в судебном порядке
2 401 60 293	2 302 93 733	2 401 60 293	0 302 93 000	1 000,00	На основании исполнительного листа приняты обязательства по уплате неустойки за счет средств ранее сформированного резерва
0 302 93 833	0 201 11 610 Увеличение 18 (КВР 831, КОСГУ 293)	0 302 93 000	0 201 11 000 Увеличение 18 (КВР 831, КОСГУ 293)	1 000,00	Отражено перечисление неустойки с лицевого счета учреждения

Тема

Неустойка (для госсектора)

См. также

Учет доходов от неустоек (для госсектора)

Налогообложение при уплате неустойки (для госсектора)