Энциклопедия решений. Учет давальческого сырья (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Учет давальческого сырья (для бюджетной сферы)

Смотрите в этом материале:

Отчет об использовании давальческого сырья

Особенности учета давальческого сырья у учреждения - заказчика

Особенности учета давальческого сырья у учреждения - подрядчика

Давальческое сырье (материалы) - это сырье (материалы), переданное на основании договорных отношений заказчиком подрядчику для переработки, изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Договор на переработку давальческого сырья является разновидностью договора подряда, поэтому взаимоотношения сторон: заказчика (собственника материалов, давальца) и переработчика (подрядчика), регулируются главой 37 ГК РФ. Право собственности на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, возникает у заказчика (п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете для учреждений бюджетной сферы операций по передаче материалов на давальческой основе законодательством детально не урегулирован, поэтому учреждению следует закрепить такой порядок в учетной политике (пп. "з" п. 9 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки).

Отчет об использовании давальческого сырья

Согласно требованиям ст. 713, 720 ГК РФ подрядчик должен после окончания работ предоставить отчет об израсходовании материала и акт приема-передачи выполненных работ (иной документ, удостоверяющий приемку).

Законодательством унифицированная форма отчета об израсходовании материала не установлена. Соответственно, учреждению необходимо разработать такую форму самостоятельно. Разработанная самостоятельно форма должна содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 25 Стандарта "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора").

Разработанную форму отчета рекомендуем закрепить при заключении договора с подрядчиком (изготовителем) в качестве приложения к договору. Также в договоре следует оговорить порядок предоставления отчета, периодичность, условия возврата остатков сырья. На основании п.п. 1, 2 ст. 720 ГК РФ сторонами договора подряда составляется акт или иной документ, удостоверяющий передачу и приемку выполненных работ (результатов выполненных работ). В то же время составление акта выполненных работ (иного документа, оформляющего приемку работ) не освобождает подрядчика от обязанности по составлению отчета об использовании давальческих материалов, так как его составление предусмотрено п. 1 ст. 713 ГК РФ.

Разработанная форма отчета может быть утверждена в учетной политике организации-давальца. При заключении договора на выполнение работ ее применение необходимо согласовать с подрядчиком.

Отчет подрядчика должен содержать исчерпывающую информацию о наименовании и количестве поступивших и использованных в производстве материалов, о результате обработки (переработки), а также информацию о полученных отходах (при наличии). Если условиями договора предусмотрено уменьшение цены работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала, в отчете также необходимо отразить информацию о наименовании и количестве остающегося у подрядчика давальческого сырья.

Особенности учета давальческого сырья у учреждения - заказчика (давальца)

При передаче давальческого сырья подрядчику (изготовителю) право собственности остается за учреждением-заказчиком и к подрядчику не переходит, соответственно, материалы с балансового учета не списываются. Они продолжают учитываться у заказчика на счете 105 00 "Материальные запасы".

Пунктом 116 Инструкции N 157н установлено, что передача (возврат) материальных запасов подрядчикам, исполнителям работ или пользователям (в рамках возмездного (безвозмездного) пользования за исключением проката) оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т.п.), с отражением внутреннего перемещения материального запаса, без списания передаваемых объектов с балансового учета, и одновременным их отражением на соответствующих забалансовых счетах. При этом отдельный забалансовый счет для учета давальческого сырья у заказчика Инструкцией N 157 не предусмотрен. Согласно п. 332 Инструкции N 157н учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества. Вместе с тем учреждение может вполне обоснованно применить забалансовый счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование", который предназначен в том числе для учета данных об имуществе, предоставленном (переданном) в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления (п. 383 Инструкции N 157н).

Внимание

Решение о применении забалансового счета для учета давальческого сырья, переданного подрядчику, способы оценки, а также форму первичного учетного документа, которым оформляется передача материалов подрядчику, следует закрепить в учетной политике учреждения.

В момент передачи материалов на переработку учреждение - заказчик может оформить Накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) с пометкой "давальческое сырье". В бухгалтерском учете такая операция отражается как внутреннее перемещение материальных запасов.

Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству, в разрезе ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов, мест хранения), а также при необходимости правовых оснований поступления с учетом положений, предусмотренных отраслевыми особенностями. Аналитический учет ведется с применением Карточек количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (п. 119 Инструкции N 157н).

Согласно п. 1 ст. 713 ГК РФ подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Использованные при изготовлении (переработке) материальные запасы, отраженные в отчете подрядчика, списываются с балансового учета с использованием первичного документа - Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Возвращенный остаток давальческого сырья на основании первичного учетного документа (накладной, актом приемки-передачи и т. п.) отражается в учете заказчика как внутреннее перемещение материальных запасов, в Книге (Карточке) делается отметка о движении материалов. Также использованные и возвращенные материальные запасы необходимо отразить на используемом для учета давальческого сырья забалансовом счете путем его уменьшения.

Если условиями договора предусмотрено уменьшение цены работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала, списание таких материалов с балансового учета заказчика на основании отчета подрядчика производится с использованием первичного документа - Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230). Порядок списания давальческого сырья, остающегося в распоряжении подрядчика, Инструкциями NN 162н, 174н, 183н не предусмотрен. Вместе с тем операция схожа по экономическому содержанию с реализацией. Списание материальных запасов при их реализации (за исключением готовой продукции) отражается по дебету счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 26 Инструкции N 162н, п. 37 Инструкции N 174н, п. 37 Инструкции N 183н). Применение такой корреспонденции счетов следует закрепить в учетной политике учреждения по согласованию с органом-учредителем (п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н).

Пример. Отражение в бухгалтерском учете учреждения, выступающего заказчиком (давальцем), операций с предоставлением подрядчику давальческого сырья в целях изготовления НФА

Пример

Дебет	Кредит	Содержание операции
0 105 ХХ 34Х *(1), *(2)	0 105 ХХ 34Х *(1), *(2)	Отражена передача учреждению-подрядчику материалов на изготовление НФА
Увеличение 52		Одновременно отражена передача давальческого сырья на дополнительно введенном забалансовом счете 52 "Давальческое сырье (материалы)"
0 106 ХХ 3ХХ *(1), *(2)	0 302 ХХ 73Х *(1), *(2)	Отражена сумма оказанных услуг, выполненных работ подрядчика согласно договора в целях формирования первоначальной стоимости изготовленных НФА
0 106 ХХ 3ХХ *(1), *(2)	0 105 ХХ 44Х *(1), *(2)	Списаны использованные согласно отчету подрядчика материалы для изготовления НФА
	Уменьшение 52	Одновременно отражено списание израсходованного подрядчиком давальческого сырья на дополнительно введенном забалансовом счете 52 "Давальческое сырье (материалы)"
0 105 ХХ 34Х *(1), *(2)	0 105 ХХ 34Х *(1), *(2)	Отражен возврат остатка материалов на склад учреждения-заказчика
	Уменьшение 52	Одновременно отражено списание возвращенного подрядчиком давальческого сырья на дополнительно введенном забалансовом счете 52 "Давальческое сырье (материалы)"
0 101 ХХ 310 *(1) 0 105 ХХ 34Х *(1), *(2)	0 106 Х1 310 *(1) 0 106 Х4 34Х *(2)	Принят к учету нефинансовый актив (основное средство, материальные запасы), изготовленный учреждением-подрядчиком

Пример. Отражение в бухгалтерском учете учреждения, выступающего заказчиком (давальцем), операций с предоставлением подрядчику строительных материалов для выполнения текущего ремонта

Пример

Дебет	Кредит	Содержание операции
0 105 34 344	0 105 34 344	Отражена передача учреждению-подрядчику строительных материалов для текущего ремонта
Увеличение 52		Одновременно отражена передача давальческого сырья на дополнительно введенном забалансовом счете 52 "Давальческое сырье (материалы)"
0 401 20 272 0 109 ХХ 272 *(2)	0 105 34 444	Отражено списание стоимости израсходованных подрядчиком строительных материалов на основании отчета подрядчика
	Уменьшение 52	Одновременно отражено списание израсходованных подрядчиком строительных материалов на дополнительно введенном забалансовом счете 52 "Давальческое сырье (материалы)"
0 401 20 225 0 109 ХХ 225 *(2)	0 302 25 734	Начислена стоимость выполненных подрядчиком работ по текущему ремонту помещений

Особенности учета давальческого сырья у учреждения - подрядчика

Давальческие материалы поступают подрядчику без перехода права собственности на них.

Примечание

Согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

В соответствии с п. 335 Инструкции N 157н в учете учреждения-подрядчика давальческое сырье, принятое в переработку, отражается на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором).

Аналитический учет давальческих материалов следует вести учреждением в Карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) в разрезе владельцев (заказчиков), по видам, сортам и местам хранения (нахождения) (п. 336 Инструкции N 157н).

Если договором подряда предусмотрено, что работа выполняется силами подрядчика из материалов заказчика, то после окончания работы подрядчик должен:

- представить заказчику отчет об израсходовании материалов;

- возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Выбытие материальных ценностей с забалансового счета 02 отражается на основании оправдательных документов по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.

Примечание

Стоимость давальческого сырья отражается на забалансовом счете 02 при получении от заказчика и списывается после составления для заказчика отчета об израсходовании материалов.

Право собственности на продукцию, изготовленную учреждением путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов, то есть заказчиком в соответствии со ст. 220, 703 ГК РФ. Таким образом, стоимость готовой продукции при выполнении работ (оказании услуг) из материалов заказчика не следует учитывать на счете 0 105 37 000 "Стоимость готовой продукции - иного движимого имущества учреждения". Полученную в результате переработки (изготовления) готовую продукцию учреждение-подрядчик может учитывать как на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении", так и на забалансовом счете, специально открытом для целей учета подобного рода материальных ценностей. Если учреждение принимает решение о введении нового забалансового счета, то такое решение должно быть закреплено в учетной политике учреждения (п. 332 Инструкции N 157н). В этой ситуации продукция может числиться по стоимости, равной стоимости давальческого сырья и затрат учреждения на изготовление данной продукции. При отгрузке изготовленной продукции заказчику осуществляется списание ее стоимости с забалансового счета, предназначенного для учета изготовленной готовой продукции с использованием давальческого материала.

В соответствии с п. 134 Инструкции 157н учет операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг осуществляется на счете 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (п. 41 Инструкции N 162н, п. 60 Инструкции N 174н, п. 60 Инструкции N 183н). При этом стоимость давальческого сырья не формирует себестоимость выполненных работ, оказанных услуг по договору подряда.

Доходы, полученные от переработки давальческого сырья, изготовления продукции из материалов учреждения-заказчика, учреждению-подрядчику следует относить на подстатью 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ (п. 9.3.1 Порядка N 209н).

Доходы, полученные учреждением за выполненные работы, отражаются на счете 0 401 10 131 "Доходы от оказания платных услуг". На данный счет списываются суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг по дебету счета 0 401 10 131 и кредиту счета 0 109 60 000 по КФО 1 для казенных учреждений, КФО 2 для бюджетных/автономных учреждений.

Если условиями договора предусмотрено уменьшение цены работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала, принятие к учету подрядчиком таких материалов производится с использованием первичного документа, установленного в рамках учетной политики учреждения, например, Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Порядок принятия к учету давальческого сырья, остающегося в распоряжении подрядчика, Инструкциями NN 162н, 174н, 183н прямо не предусмотрен. Вместе с тем операция схожа по экономическому содержанию с принятием на баланс спецоборудования, материальных запасов, остающихся в распоряжении учреждения. Оприходование материальных ценностей в подобных случаях отражается по кредиту счета 0 401 10 199 "Доходы от прочих неденежных безвозмездных поступлений" (п. 23 Инструкции N 162н, п. 34 Инструкции N 174н, п. 34 Инструкции N 183н), применение такой корреспонденции счетов следует закрепить в учетной политике учреждения по согласованию с органом-учредителем (п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н).

Согласно п. 16 Стандарта "Запасы" первоначальной стоимостью запасов, приобретенных путем обменной операции в обмен на иные активы, за исключением денежных средств (их эквивалентов), является их справедливая стоимость на дату приобретения за исключением случаев, когда обменная операция не является обменной операцией на коммерческих условиях или когда справедливую стоимость полученных запасов и переданных активов невозможно надежно оценить.

В соответствии с п. 52 Стандарта "Концептуальные основы..." под справедливой стоимостью понимается оценка, соответствующая цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить. Таким образом, стороны при заключении договора подряда с условием уменьшения цены работы на стоимость остающегося у подрядчика неиспользованного материала, выражают согласие о цене, по которой переходит право собственности от заказчика к подрядчику на неизрасходованный материал. Соответственно, принятие к учету подрядчиком остающихся в его распоряжении запасов производится по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором).

Пример. Отражение операций по изготовлению продукции из материалов заказчика (давальческого сырья) в учете казенного учреждения

Пример

Заключен договор подряда на пошив халатов. По накладной получены давальческие материалы стоимостью 30 000,00 руб. Собственные расходы казенного учреждения учреждения на пошив халатов (заработная плата, начисленные на нее страховые взносы, амортизация основных средств, стоимость израсходованных материалов, принадлежащих учреждению и прочее) признаны прямыми затратами и составили в общей сумме 50 000,00 руб. Согласно заключенному договору стоимость работ составляет 60 000,00 руб.

Договором предусмотрен возврат неизрасходованной ткани заказчику, возврат ткани на склад заказчика произведен на сумму 2 000,00 руб..

Казенное учреждение наделено полномочиями администратора доходов бюджета.

В учетной политике предусмотрено ведение учета готовой продукции, изготавливаемой из материалов заказчика, на дополнительно введенном забалансовом счете 55 "Продукция, изготовленная с использованием материалов заказчика" по стоимости, равной стоимости давальческого сырья и затрат учреждения на изготовление данной продукции.

В соответствии с положениями Инструкции N 162н в бюджетном учете казенного учреждения могут быть сформированы следующие записи по получению давальческих материалов, пошиву халатов, возврату материалов заказчику и сдаче работ:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
Увеличение 02		30 000, 00	Принято к забалансовому учету давальческое сырье у учреждения - подрядчика, полученное от заказчика
	Уменьшение 02	30 000, 00	Переданы в производство (переработку) материалы учреждения-заказчика
КРБ 1 109 60 ХХХ *(2)	КРБ 1 104 3Х 411 КРБ 1 105 3Х 44Х КРБ 1 208 ХХ 667 КРБ 1 302 ХХ 73Х КРБ 1 303 ХХ 731 *(1), *(2)	50 000, 00	Сформированы прямые расходы на пошив халатов
Увеличение 02		2 000, 00	Принято к забалансовому учету давальческое сырье у учреждения - подрядчика, оставшееся после пошива халатов и подлежащее возврату заказчику
Увеличение 55		78 000, 00	Оприходованы на специально открытом забалансовом счете пошитые халаты (50 000 + 30 000 - 2 000)
	Уменьшение 02	2 000, 00	Возвращена на склад заказчика не использованная при пошиве ткань
	Уменьшение 55	78 000, 00	Отгружена учреждению-заказчику изготовленная продукция (халаты)
КДБ 1 205 31 56Х *(2)	КДБ 1 401 10 131	60 000, 00	Отражено начисление дохода от выполненных работ по пошиву халатов
КДБ 1 401 10 131	КРБ 1 109 60 ХХХ *(2)	50 000, 00	Отражены суммы фактической себестоимости выполненных работ по пошиву халатов
КДБ 1 210 02 131	КДБ 1 205 31 66Х *(2)	60 000, 00	Поступила оплата от заказчика в доход бюджета

Пример. Отражение операций по изготовлению продукции из материалов заказчика (давальческого сырья) в учете бюджетного учреждения

Пример

Заключен договор подряда с коммерческой организацией на изготовление печатной продукции. По накладной бюджетным учреждением от заказчика получены давальческие материалы на сумму 60 000,00 руб. Собственные расходы бюджетного учреждения учреждения на изготовление печатной продукции (заработная плата, начисленные на нее страховые взносы, стоимость израсходованных материалов, принадлежащих учреждению и прочее) признаны прямыми затратами и составили в общей сумме 25 000,00 руб. Согласно заключенному договору стоимость работ составляет 45 000,00 руб.

Договором предусмотрено уменьшение цены работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала, стоимость остатка неиспользованного давальческого сырья составила 2 000,00 руб..

В учетной политике предусмотрено ведение учета готовой продукции, изготавливаемой из материалов заказчика, на дополнительно введенном забалансовом счете 55 "Продукция, изготовленная с использованием материалов заказчика" по стоимости, равной стоимости давальческого сырья и затрат учреждения на изготовление данной продукции.

В соответствии с положениями Инструкции N 174н и учетной политики учреждения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть сформированы следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
Увеличение 02		60 000,00	Принято к забалансовому учету давальческое сырье у учреждения - подрядчика, полученное от заказчика
	Уменьшение 02	60 000, 00	Переданы в производство (переработку) материалы учреждения-заказчика
2 109 60 ХХХ *(2)	2 105 3Х 44Х 2 208 ХХ 667 2 302 ХХ 73Х 2 303 ХХ 731 *(1), *(2)	25 000, 00	Сформирована себестоимость изготавливаемой продукции в части прямых затрат учреждения-изготовителя
Увеличение 02		2 000, 00	Принято к забалансовому учету неизрасходованное давальческое сырье у учреждения - подрядчика
Увеличение 55		83 000, 00	Оприходована на специально открытом забалансовом счете изготовленная печатная продукция по сформированной стоимости (60 000,0 - 2 000,0 + 25 000,0)
	Уменьшение 55	83 000, 00	Отгружена печатная продукция заказчику
2 205 31 564	2 401 10 131	43 000, 00	Начислен доход от работ по изготовлению печатной продукции с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (45 000,0 - 2 000,0)
2 401 10 131	2 303 04 731	6 500, 00	Начислен НДС
2 401 10 131	2 109 60 ХХХ *(2)	25 000, 00	Списаны суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции
2 105 3Х 34Х *(1), *(2)	2 401 10 199	2 000, 00	Приняты к учету материалы, оставшиеся у подрядчика в соответствии с условиями договора
	Уменьшение 02	2 000, 00	Одновременно списаны с забалансового учета материалы, оставшиеся у подрядчика и принятые к балансовому учету

О налогообложении операций операций с давальческим сырьем см. здесь

______________________________

*(1) В 5 - 6 разрядах номера счета синтетического учета используются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

*(2) В 24-26 разрядах номера счета используется КОСГУ в соответствии с Порядком N 209н.

Тема

Материальные запасы. Счет 105 00 (для бюджетной сферы)

См. также

Забалансовый учет (для бюджетной сферы)

Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг. Счет 109 00 (для бюджетной сферы)

Налогообложение операций с давальческим сырьем в организациях бюджетной сферы

Подрядные работы для государственных или муниципальных нужд

Формы документов

Договор на изготовление готовой продукции из давальческого сырья

Договор на изготовление готовой продукции из давальческого сырья (с условием доставки или выборки готовой продукции давальцем)

Акт приемки-передачи сырья в переработку

Акт приемки-передачи готовой продукции

Отчет об использовании давальческого сырья