Энциклопедия решений. Отражение в учете учреждения расчетов по иным доходам (счет 0 209 80 000) (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Отражение в учете учреждения расчетов по иным доходам (счет 0 209 80 000) (для бюджетной сферы)

Смотрите в этом материале:

Случаи применения счета 0 209 80 000

Бухгалтерский (бюджетный) учет

Как отразить недостачу денежных средств в кассе в отчетности

Случаи применения счета 0 209 80 000

В соответствии с пп. 220, 221 Инструкции N 157н для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений, потерь финансовых активов, а также по иным доходам предназначен счет 0 209 80 000 "Расчеты по иным доходам".

Счет 0 209 80 000 детализируется следующими аналитическими счетами:

- 0 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств". На данном счете отражаются суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств;

- 0 209 82 000 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов". Счет используется для отражения сумм выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств;

- 0 209 89 000 "Расчеты по иным доходам". Этот счет предназначен для оформления расчетов по иным ущербам, а также иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженным на счетах расчетов счета 0 205 00 000 "Расчеты по доходам".

Так, к примеру, счет 0 209 89 000 используется для отражения расчетов по поступлениям в бюджет в счет погашения сумм переплат пенсий, пособий и иных социальных выплат вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок в части возврата излишне выплаченных сумм единовременной выплаты средств пенсионных накоплений, срочной пенсионной выплаты и накопительной пенсии (п. 12 постановления Правления ПФР от 25.12.2019 N 728п).

Бухгалтерский (бюджетный) учет

Согласно п. 81 Стандарта "Концептуальные основы..." при установлении фактов хищений или недостач денежных средств, денежных документов или иных финансовых активов должна быть проведена инвентаризация (подробнее см. в Энциклопедии решений. Как организовать и провести инвентаризацию (для бюджетной сферы)).

Возмещение ущерба может осуществляться виновным лицом как в добровольном порядке, так и на основании судебных решений, кроме ситуаций, исключающих материальную ответственность работника (п. 220 Инструкции N 157н, ст. 239 ТК РФ). Причем если учреждение планирует удержать сумму недостачи или ущерба из заработной платы, то необходимо помнить об определенных ограничениях, установленных ст. 137, 138 ТК РФ.

В соответствии с п. 34 Стандарта "Доходы" доходы от возмещения ущерба признаются в учете на дату возникновения требования к плательщику возмещения ущерба. Доходы отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете в сумме, указанной в соответствующих документах. Такие документы должны подтверждать право требования денежных средств (п. 35 Стандарта "Доходы"). Конкретного перечня документов, являющихся основанием для отражения в учете расчетов по иным доходам, нет. Следовательно, формы документов для подобных расчетов должны быть установлены и закреплены в учетной политике учреждения. К примеру, начисление сумм выявленных недостач, хищений, потерь финансовых активов, иных доходов может осуществляться на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Отражение операций на счете 0 209 80 000 оформляется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 223 Инструкции N 157н). Аналитический учет по данному счету ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе (п. 222 Инструкции N 157н):

- лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц),

- правовых оснований,

- уникальных идентификаторов начислений (УИН) (при наличии).

Получатели бюджетных средств и органы власти (местного самоуправления) в 15 - 17 разрядах номера счета 0 209 81 000 отражают нули (п. 2 Инструкции N 162н). А вот бюджетные и автономные учреждения указывают нули по счету 0 209 81 000 в 1 - 17 разрядах номера счета (п. 2.1 Инструкции N 174н, п. 3 Инструкции N 183н). По счетам 0 209 82 000 и 0 209 89 000 Инструкциями по применению планов счетов исключений не предусмотрено.

Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств отражаются по дебету счета 0 209 81 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств" и кредиту счетов 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения", 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - при условии наличия решения суда о признании кредитной организации банкротом (пп. 52, 86 Инструкции N 162н, пп. 85, 109 Инструкции N 174н, пп. 88, 112 Инструкции N 183н).

Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов и иных финансовых активов (кроме денежных средств), отражаются по дебету счета 0 209 82 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов" и кредиту счетов 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами", 0 401 40 172 "Доходы будущих периодов от операций с активами" (п. 86 Инструкции N 162н, п. 109 Инструкции N 174н, п. 112 Инструкции N 183н).

Доходы от сумм, поступающих в связи с возмещением ущерба от недостач, хищений денежных средств и денежных документов, относятся на АнКВД 180 "Прочие доходы" и подстатью 189 "Иные доходы" КОСГУ (см. письмо Минфина России от 18.09.2020 N 02-05-10/82805).

Пример

Отражение в учете бюджетного (автономного) учреждения расчетов по недостаче денежных документов и возмещению их стоимости

По результатам проведенной внеплановой инвентаризации в кассе бюджетного (автономного) учреждения выявлена недостача конвертов с марками в количестве 10 шт. на сумму 273,00 руб. Денежные документы были приобретены за счет средств КФО 2. Стоимость недостающих конвертов с марками ответственное лицо возместило в кассу наличными денежными средствами.

В учете бюджетного (автономного) учреждения расчеты по недостаче денежных документов и возмещению их стоимости отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
2 401 10 172	2 201 35 610	273,00	Отражено выбытие денежных документов из кассы в связи с выявленной недостачей
2 209 82 567	2 401 10 172	273,00	Отражена задолженность виновного лица в размере недостачи денежных документов
2 201 34 510 Увеличение 17 (АнКВД 180, КОСГУ 189)	2 209 82 667	273,00	Отражено поступление денежных средств в кассу в счет возмещения причиненного ущерба

Как отразить недостачу денежных средств в кассе в отчетности

В бюджетной и бухгалтерской отчетности при формировании Отчета о движении денежных средств (ф. 0503123, ф. 0503723) суммы выявленных недостач денежных средств отражаются по разному.

Субъектами бюджетной отчетности (казенными учреждениями, органами власти) суммы выявленных недостач денежных средств отражаются в строках 2900, 2901 (КОСГУ 273) в разделе 2 "Выбытия" Отчета (ф. 0503123), а также по строке 5020 раздела 3 Отчета (ф. 0503123) (п. 150 Инструкции N 191н). Дело в том, что недостача в кассе казенных учреждений отражается как увеличение по забалансовому счету 18, открытому к счету 1 201 34 000, с указанием кода вида расходов 853 и подстатьи 273 КОСГУ, т.е. как расходная операция.

Для бюджетных и автономных учреждений порядок отражения недостачи денежных средств в отчетности иной. Объясняется это следующим.

При выявлении недостачи денежных средств в кассе учреждения данная сумма отражается в качестве увеличения по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств" с указанием аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" и статьи 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" КОСГУ, т.е. недостача денежных средств отражается не как расходы учреждения, а как выбытие денежных средств по внутренним источникам финансирования дефицита средств учреждения (п. 2 письма Минфина России от 02.09.2019 N 02-06-10/67478).

В Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) сумму выявленной недостачи денежных средств по АнКВИ 610 следует отразить в графе 7 раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения":

- по строке 520 - как выбытие денежных средств (АнКВИ 610), со знаком "минус";

- по строке 720 - как уменьшение остатков средств, в положительном значении.

В свою очередь показатели Отчета (ф. 0503723) заполняются на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам счетам 0 201 00 000, 0 210 03 000 (абз. 2 п. 55.1 Инструкции N 33н).

Поскольку выбытие денежных средств в результате недостачи не является расходами учреждения и подлежит отражению по КОСГУ 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов", данный показатель не может быть отражен в строках 2900, 2901 (КОСГУ 273) в разделе 2 "Выбытия" Отчета (ф. 0503723).. Дело в том, что статья 610 КОСГУ не формирует показатели разделов 2 "Выбытия" и 4 "Аналитическая информация по выбытиям" Отчета (ф. 0503723). В случае заполнения строк 2900, 2901 сформируется недопустимое отклонение между показателями по строке 9000 "Расходы, всего" (сумма строк 2200, 3200) Отчета (ф. 0503723) и показателями строки 200 "Расходы, всего" Отчета (ф. 0503737), ведь недостача денежных средств отражается в Отчете (ф. 0503737) в строке 520 (АнКВИ 610) раздела 3 "Источники..." и не учитывается в расходах.

Учитывая порядок формирования Отчета (ф. 0503723) и обязательные контрольные соотношения между показателями Отчета (ф. 0503723) и Отчета (ф. 0503737), выбытие денежных средств в результате недостачи рекомендует отражать в третьем разделе Отчета (ф. 0503723):

- по строке 5020 (со знаком "плюс);

- по строке 4640 (со знаком "плюс").

Таким образом и внутридокументный, и междокументные контроли будут пройдены.

Кроме этого показатели счета 0 209 81 000 должны найти отражение в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) и в текстовой части раздела 4 Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760), в которой следует раскрыть информацию о причинах наличия показателей по счету 0 209 81 000.

Тема

Учет расчетов по ущербу и иным доходам. Счет 209 00 (для бюджетной сферы)

См. также

Отражение в учете учреждения расчетов по ущербу нефинансовым активам (счет 0 209 70 000) (для бюджетной сферы)

Отражение в учете учреждения расчетов по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба (счет 0 209 40 000) (для бюджетной сферы)

Учет доходов от неустоек (для бюджетной сферы)

Формы документов

Пример заполнения Журнала операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071)

Пример заполнения Карточки учета средств и расчетов (ф. 0504051)