Энциклопедия решений. Учет путевок (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Учет путевок (для бюджетной сферы)

Смотрите в этом материале:

Порядок обеспечения путевками

КВР и КОСГУ при приобретении путевок

Отражение в учете приобретения путевок

Компенсация учреждению стоимости путевок

Безвозмездная передача путевок

Порядок обеспечения путевками

Порядок обеспечения путевками в санатории, дома отдыха, оздоровительные организации физических лиц, как сотрудников учреждения, так и не являющихся его сотрудниками, как правило, устанавливается нормативным правовым актом, изданным на уровне публично-правового образования*(1). В целях бухгалтерского (бюджетного) учета такой акт дает следующую информацию:

- круг лиц-получателей путевок. Бухгалтеру важно их разделить на сотрудников (их детей) и лиц, не являющихся сотрудниками учреждения, бывших сотрудников;

- цели, в которых приобретаются путевки. Бухгалтеру важно выделить приобретение путевок, носящее социальный и несоциальный характер;

- порядок оплаты путевок: какой процент стоимости путевки платит учреждение, предусматривается ли компенсация учреждению части стоимости путевки физлицом или физлицо самостоятельно оплачивает свою часть напрямую оздоровительной организации;

- порядок поступления путевок в учреждение;

- порядок отчета по "использованной" путевке: обязанность предоставления получателем отрывного талона или акта об оказании услуг, сроки. В то же время некоторые акты не предусматривают предоставления физлицами-получателями путевок отчетных документов. Как правило, это касается лиц, не являющихся сотрудниками учреждения.

Названная информация, содержащаяся в конкретных актах, изданных на уровне публично-правовых образований, повлияет на порядок бухгалтерского (бюджетного) учета путевок, выбор КВР и подстатей КОСГУ для их приобретения.

КВР и КОСГУ при приобретении путевок

Расходы по приобретению учреждением путевок относятся на коды бюджетной классификации в зависимости от цели приобретения.

1. Цель - передача сотрудникам учреждения и их детям:

- КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н, письмо Минфина России от 30.08.2019 N 02-06-10/66856);

- подстатья 267 "Социальные компенсации персоналу в натуральной форме" КОСГУ (например, путевки на санаторно-курортное лечение судьям, работникам, которым осталось проработать до пенсии пять и менее лет, сотрудникам учреждения, а также путевки их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством РФ случаях; оплата части путевки в детский оздоровительный лагерь для ребенка сотрудника на основании соответствующего договора при наличии нормативного правового акта, устанавливающего данное расходное обязательство, носящее социальный характер) (п. 10.6.7 Порядка N 209н, письма Минфина России от 30.08.2019 N 02-06-10/66856, от 22.08.2019 N 02-08-10/64736, от 22.11.2019 N 02-05-11/91076);

- подстатья 214 "Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме" КОСГУ (например, оплата части путевки в детский оздоровительный лагерь для ребенка сотрудника на основании соответствующего договора при наличии нормативного правового акта, устанавливающего данное расходное обязательство, носящее несоциальный характер) (п. 10.1.4 Порядка N 209н, письмо Минфина России от 22.11.2019 N 02-05-11/91076).

Согласно п. 7 Порядка N 209н несоциальный характер носят расходы, связанные с привлечением и сохранением кадрового потенциала, направленные на стимулирование занятости в соответствующей сфере деятельности. Расходы, носящие социальный характер, связаны с социальными рисками, такими как болезнь, утрата постоянного заработка и иные события, которые могут негативно сказаться на его имущественном положении (см. также п. 2.1.2 письма Минфина России от 29.06.2018 N 02-05-10/45153).

2. Цель - передача населению, бывшим сотрудникам:

- КВР 323 "Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения" (п. 48.3.2.3 Порядка N 85н, письмо Минфина России от 15.01.2021 N 02-05-11/2848, графа "Примечание" Таблицы соответствия КВР и КОСГУ);

- подстатья 263 "Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме" КОСГУ (например, путевки на санаторно-курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря, при наличии медицинских показаний; путевки детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, лицам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, путевок в организации отдыха детей и их оздоровления) (п. 10.6.3 Порядка N 209н, письмо Минфина России от 15.01.2021 N 02-05-11/2848);

- подстатья 265 "Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме" КОСГУ (например, расходы на оплату путевок на санаторно-курортное лечение судьям, находящимся в отставке) (п. 10.6.5 Порядка N 209н).

Примечание

Перечни всех названных подстатей КОСГУ являются открытыми и предусматривают отнесение аналогичных по экономическому содержанию расходов.

3. Цель - реализация возможности организации отдыха, законодательно предусмотренной для определенного вида деятельности организации бюджетной сферы:

- КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н);

- подстатья 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н).

Например, речь может идти о возможности образовательной организации осуществлять организацию отдыха и оздоровления обучающихся в каникулярное время, предусмотренной ч. 5 ст. 28 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".

4. Цель - награждение, поощрение или приз за победу в конкурсе:

- КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н);

- подстатья 349 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения" КОСГУ (п. 11.4.8 Порядка N 209н).

Учет путевок, приобретенных в целях награждения, дарения, может быть организован подобно учету театральных билетов, приобретенных для аналогичных целей. Подробнее смотрите здесь. Выбранный вариант учета необходимо согласовать с органом-учредителем, ГРБС и закрепить в учетной политике.

Отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете приобретения путевок

Согласно прямой норме п. 169 Инструкции N 157н оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы учитываются в составе денежных документов на счете 201 35 "Денежные документы".

В свою очередь, неоплаченные путевки не могут быть включены в состав денежных документов (счет 201 35), а подлежат учету за балансом на счете 08 "Путевки неоплаченные" (п. 347 Инструкции N 157н). Такие путевки учреждение получает безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Неоплаченные путевки принимаются к учету на основании первичных документов, подтверждающих их получение учреждением по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия в условной оценке: одна путевка, один рубль. Несмотря на забалансовый учет, неоплаченные путевки подлежат хранению в кассе учреждения наравне с денежными документами (п. 347 Инструкции N 157н, см. письмо Минфина РФ от 02.10.2013 N 02-06-10/40915).

Примечание

В бухгалтерском (бюджетном) учете операции учреждения по расчетам с контрагентом, у которого приобретаются путевки, рекомендуем отражать по счету 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" (0 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам"), закрепив такой порядок в учетной политике и согласовав корреспонденции счетов в установленном п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н порядке.

Дело в том, что Планами счетов прямо установлено отражение в 26 разряде номеров счетов 302 14, 302 63, 302 65, 302 67 (и аналогичных аналитических счетов счета 206 00) кода "7", который применяется в Порядке N 209н для обособления расчетов с физическими лицами (в частности, при отражении в учете операций со счетами 302 14, 302 63, 302 65, 302 67 применяются подстатьи 737/837 КОСГУ). Такие счета не следует применять при отражении расчетов с контрагентами иных групп, в том числе, в случае приобретения путевок учреждением. Счета 302 14, 302 63, 302 65, 302 67, в частности, следует применять при отражении расчетов с физическими лицами в случае, если гарантии, относящиеся к выплатам социального и несоциального характера, компенсируются им путем выплаты денежных средств.

Принимая во внимание нормы Порядка N 209н, а также особенности формирования номеров счетов по расчетам, при приобретении путевок кассовые и фактические расходы осуществляются и отражаются по соответствующим подстатьям 214, 263, 265 и 267 КОСГУ, но операции по расчетам с поставщиками рекомендуем отражать по счетам 302 26 и 206 26.

Примечание

На практике случается, что приобретенные непосредственно у санатория или другой оздоровительной организации путевки напрямую не поступают в учреждение, а выдаются физлицам непосредственно по приезду. То есть в учреждение поступают уже "использованные" путевки (отрывные талоны). В таком случае вести учет путевок на счете 201 35 не представляется возможным (см., например, письмо Минфина России от 11.03.2022 N 02-07-05/9717). Поэтому до поступления в учреждение отрывного талона к путевке расчеты с контрагентом по их приобретению могут учитываться на счете 0 206 26 000. А после предоставления отрывного талона затраты могут быть списаны на расходы текущего года или на себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг по подстатье КОСГУ согласно цели их приобретения.

Выдача сотрудникам учреждения из кассы путевок, являющихся денежными документами, отражается по дебету счетов 208 14 или 208 67. Далее при предоставлении отчетных документов затраты списываются на расходы текущего года или включаются в себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг по коду КОСГУ, исходя из цели приобретения путевки: 214 или 267 КОСГУ.

Расчеты по выдаче путевок с лицами, не являющимися сотрудниками учреждения, могут быть организованы с применением счетов 206 63, 206 65, 206 26, 302 63, 302 65, 302 26, на которых будет отражаться обязанность учреждения по обеспечению физлиц путевками, вытекающая из положений нормативных правовых актов о порядке их выдачи. Однако такие бухгалтерские записи не предусмотрены положениями Инструкций NN 162н, 174н и 183н, поэтому применять их можно, закрепив в учетной политике и согласовав корреспонденции счетов в установленном п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н порядке.

При выдаче путевок следует учитывать необходимость отчета по ним, исходя из положений нормативного правового акта, устанавливающего порядок обеспечения физлиц путевками.

Так, если актом предусмотрен отчет по "использованным" путевкам, то их выдача до момента предоставления физлицом отчетного документа (например, отрывного талона) отражается на счетах 206 63, 206 65 или 206 26. По предоставлении физлицом отчетного документа бухгалтер относит затраты по приобретению путевки на расходы текущего года или себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг по коду 263, 265 или 226 КОСГУ.

Если же предоставления отчетных документов порядком обеспечения физлиц путевками не предусмотрено, то расчеты с физлицами в момент выдачи путевок могут быть сразу отнесены на счета 302 63, 302 65 или 302 26 с начислением соответствующих расходов текущего года.

Пример 1. Приобретение бюджетным (автономным) учреждением путевки для лиц, не являющихся сотрудниками учреждения. Предусмотрено предоставление отрывного талона к путевке

В рамках исполнения акта, изданного на уровне публично-правового образования и устанавливающего обязанность учреждения обеспечить детей в возрасте от 6 до 18 лет, имеющих медицинские показания для оздоровления в детских санаториях, учреждение приобретает у ООО за счет средств субсидии на выполнение задания учредителя 8 путевок по цене 35 000,00 руб. каждая (итого 280 000,00 руб.). Стоимость путевки оплачивается учреждением полностью. Актом предусмотрена обязанность получателя отчитаться об использовании путевки - предоставить отрывной талон в учреждение.

16 мая у ООО были приобретены путевки. Путевки переданы учреждению поставщиком по накладной.

20 мая все путевки были выданы получателям.

15 июня получатели путевок предоставили отрывные талоны к путевкам, подтверждающие полное их использование.

В бухгалтерском учете учреждения отразятся следующие записи:

Дебет	Кредит	Основание	Сумма, руб.	Содержание операции
16 мая
(КВР 323) 4 506 10 263	(КВР 323) 4 502 11 263	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов договора в графах 1 - 3	280 000, 00	Приняты обязательства в части оплаты путевок
(КВР 323) 4 502 11 263	(КВР 323) 4 502 12 263	Бухгалтерская справка (ф. 0504833)	280 000, 00	Приняты денежные обязательства в части оплаты путевок
(КВР 323) 4 302 26 834 *(1)	0000 0000000000 000 4 201 11 610	Первичные документы, приложенные к выписке с лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения	280 000, 00	Учреждением оплачена стоимость путевок санаторию - коммерческой организации
	Увеличение 18 (323 КВР; 263 КОСГУ)
0000 0000000000 000 4 201 35 510	(КВР 323) 4 302 26 734	Приходный кассовый ордер (ф. 0310001) с проставлением на нем записи "Фондовый". В строке "Приложение" указывается накладная	280 000, 00	Путевки получены в кассу учреждения
20 мая
(КВР 323) 4 206 63 567	0000 0000000000 000 4 201 35 610	Расходный кассовый ордер (ф. 0310002) с проставлением на нем записи "Фондовый"	280 000, 00	Путевки выданы физлицам
15 июня
(КВР 323) 4 401 20 263 (4 109 Х0 263)	(КВР 323) 4 302 63 737	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с приложением отрывных талонов	280 000, 00	Физлицами представлены отрывные талоны, подтверждающие использование путевки
(КВР 323) 4 302 63 837	(КВР 323) 4 206 63 667		280 000,00	Зачтен аванс, закрыты расчеты с получателями путевок

____________________________________________

*(1) Расчеты с контрагентом, у которого приобретаются путевки, рекомендуем отражать по счету 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" (0 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам"), закрепив такой порядок в учетной политике и согласовав корреспонденции счетов в установленном порядке.

Планами счетов прямо установлено отражение в 26 разряде номеров счетов 302 63 (206 63) кода "7", который применяется в Порядке N 209н для обособления расчетов с физическими лицами. Такие счета не следует применять при отражении расчетов с контрагентами иных групп, в том числе в случае приобретения путевок у организаций - юрлиц.

Пример 2. Приобретение бюджетным (автономным) учреждением путевки для лиц, не являющихся сотрудниками учреждения. Предоставление отрывного талона к путевке не предусмотрено

В рамках исполнения акта, изданного на уровне публично-правового образования и устанавливающего обязанность учреждения обеспечить детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, учреждение приобретает у ООО за счет средств субсидии на выполнение задания учредителя 5 путевок по цене 30 000,00 руб. каждая (итого 150 000,00 руб.). Стоимость путевки оплачивается учреждением полностью.

16 мая у ООО были приобретены путевки. Путевки переданы учреждению поставщиком по накладной.

20 мая все путевки были выданы получателям.

Актом не установлена обязанность получателя отчитаться об использовании путевки - предоставление отрывного талона к путевке в учреждение не предусмотрено.

В бухгалтерском учете учреждения отразятся следующие записи:

Дебет	Кредит	Основание	Сумма, руб.	Содержание операции
16 мая
(КВР 323) 4 506 10 263	(КВР 323) 4 502 11 263	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов договора в графах 1 - 3	150 000, 00	Приняты обязательства в части оплаты путевок
(КВР 323) 4 502 11 263	(КВР 323) 4 502 12 263	Бухгалтерская справка (ф. 0504833)	150 000, 00	Приняты денежные обязательства в части оплаты путевок
(КВР 323) 4 302 26 834 *(1)	0000 0000000000 000 4 201 11 610	Первичные документы, приложенные к выписке с лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения	150 000, 00	Учреждением оплачена стоимость путевок санаторию - коммерческой организации
	Увеличение 18 (323 КВР; 263 КОСГУ)
0000 0000000000 000 4 201 35 510	(КВР 323) 4 302 26 734	Приходный кассовый ордер (ф. 0310001) с проставлением на нем записи "Фондовый". В строке "Приложение" указывается накладная	150 000, 00	Путевки получены в кассу учреждения
20 мая
(КВР 323) 4 302 63 837	0000 0000000000 000 4 201 35 610	Расходный кассовый ордер (ф. 0310002) с проставлением на нем записи "Фондовый"	150 000, 00	Путевки выданы физлицам
(КВР 323) 4 401 20 263 (4 109 Х0 263)	(КВР 323) 4 302 63 737	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с приложением перечня получателей путевок	150 000, 00	Отражена обязанность по выдаче путевок

____________________________________________

*(1) Расчеты с контрагентом, у которого приобретаются путевки, рекомендуем отражать по счету 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" (0 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам"), закрепив такой порядок в учетной политике и согласовав корреспонденции счетов в установленном порядке.

Планами счетов прямо установлено отражение в 26 разряде номеров счетов 302 63 (206 63) кода "7", который применяется в Порядке N 209н для обособления расчетов с физическими лицами. Такие счета не следует применять при отражении расчетов с контрагентами иных групп, в том числе в случае приобретения путевок у организаций - юрлиц.

Учреждение может не только приобретать путевки у санаториев или других оздоровительных организаций, безвозмездно получать их, но и само их изготавливать при оказании платных услуг. Например, если организация бюджетной сферы сама является санаторием или оказывает услуги по организации летнего школьного лагеря.

В таких случаях путевки не могут учитываться в составе денежных документов на счете 201 35. Их можно рассматривать как бланки строгой отчетности, если путевки удовлетворяют критериям отнесения к БСО. При этом затраты на приобретение (изготовление) бланков относятся на себестоимость оказываемых услуг. Если же к бланкам строгой отчетности их отнести нельзя, то напечатанные путевки могут быть учтены до момента их выдачи на счете 105 36 "Прочие материальные запасы", как иная печатная продукция.

О том, что относится к бланкам строгой отчетности и об их учете подробнее см. здесь.

Компенсация учреждению стоимости путевок

Учреждению могут частично или полностью компенсироваться расходы на приобретение путевок (см. например, письмо Минфина России от 22.07.2020 N 02-08-05/64317). В таком случае в учете необходимо будет отразить начисление доходов с применением счета 209 34 "Расчеты по доходам от компенсации затрат". Доход же будет поступать в учреждение по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат" аналитической группы подвида доходов бюджетов и подстатье 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ (п. 12.1.3 Порядка N 85н, п. 9.3.4 Порядка N 209н, письмо Минфина России от 30.08.2019 N 02-06-10/66856).

Вместе с тем, в целях бухгалтерского учета следует различать понятия компенсации затрат учреждения, понесенных при приобретении путевки, и частичной оплаты путевки учреждением.

Для того, чтобы в учете учреждения можно было отразить компенсацию затрат с применением счета 209 34, необходимо, чтобы учреждение изначально эти затраты понесло. Например, когда учреждение за счет собственных средств закупает путевки у контрагента, а физлица-получатели впоследствии компенсируют часть стоимости путевки на лицевой (банковский) счет или в кассу организации бюджетной сферы.

Если же изначально трехсторонним договором между учреждением, физлицом-получателем путевки и контрагентом предусмотрены доли, в которых учреждение и физлицо вносят оплату на счет контрагента, о компенсации затрат организации бюджетной сферы и применении счета 209 34 речи не идет. В учете отражается частичная оплата учреждением своей доли путевки. Например, трехсторонним договором предусмотрено, что учреждение оплачивает за путевку 80% ее стоимости, а физлицо - 20% стоимости путевки. В такой ситуации в учете отражаются обязательства, денежные обязательства и оплата в размере 80% стоимости путевки. При этом при поступлении путевок в учреждение, на наш взгляд, они могут учитываться в размере 80% их стоимости, указанной в накладной (при условии, что накладная представлена на общую стоимость путевки), что соответствует сумме, уплаченной учреждением за их приобретение согласно трехстороннему договору. Дело в том, что Инструкцией N 157н прямо не предусмотрена стоимость, по которой должны учитываться на балансе денежные документы. Вместе с тем стоимость принятых к учету денежных документов должна соответствовать расходам на их приобретение. Стоимость денежного документа, в частности путевки, отраженная в учете организации бюджетной сферы, по сути является эквивалентом стоимости услуг, которые могут быть оказаны учреждению. Поэтому обоснованно учитывать путевки в составе денежных документов не по номинальной (полной) стоимости, а исходя из части стоимости путевки, которая подлежит оплате непосредственно учреждением.

Пример 1. Приобретение казенным учреждением путевки для своего сотрудника. Сотрудник компенсирует часть стоимости путевки на лицевой счет учреждения

3 июля казенным учреждением в рамках соцподдержки приобретена путевка в санаторий - бюджетное учреждение для своего сотрудника стоимостью 28 000,00 руб.

Актом, регулирующим порядок предоставления путевок сотрудникам, установлено, что сотрудник компенсирует половину стоимости путевки (50%).

5 июля путевка была выдана сотруднику.

6 июля денежные средства от сотрудника поступили на счет администратора доходов, которым является казенное учреждение.

7 августа по возвращении из санатория сотрудником в бухгалтерию представлен Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложением отрывного талона путевки с отметкой санатория.

В бюджетном учете отразятся следующие записи:

Дебет	Кредит	Основание	Сумма, руб.	Содержание операции
3 июля
КРБ (КВР 244) 1 501 13 000	КРБ (КВР 244) 1 502 11 267	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов контракта в графах 1 - 3	28 000,00	Приняты бюджетные обязательства в части оплаты путевки
КРБ (КВР 244) 1 502 11 267	КРБ (КВР 244) 1 502 12 267	Бухгалтерская справка (ф. 0504833)	28 000,00	Приняты денежные обязательства в части оплаты путевки
КРБ (КВР 244) 1 302 26 832 *(1)	КРБ (КВР 244) 1 304 05 267	Первичные документы, приложенные к выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств	28 000, 00	Учреждением оплачена стоимость путевки санаторию - бюджетному учреждению
КРБ 1 201 35 510	КРБ (КВР 244) 1 302 26 732	Приходный кассовый ордер (ф. 0310001) с проставлением на нем записи "Фондовый". В строке "Приложение" указывается накладная	28 000, 00	Путевка получена в кассу учреждения
5 июля
КРБ (КВР 244) 1 208 67 567	КРБ 1 201 35 610	Расходный кассовый ордер (ф. 0310002) с проставлением на нем записи "Фондовый"	28 000, 00	Путевка выдана под отчет сотруднику
КДБ (АнКВД 130) 1 209 34 567	КДБ (АнКВД 130) 1 401 10 134	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с приложением заявления сотрудника о компенсации 50% стоимости путевки	14 000,00	Начислен доход от возмещения сотрудником части стоимости путевки - право требовать компенсацию возникает по факту выдачи путевки сотруднику
6 июля
КДБ (АнКВД 130) 1 210 02 134	КДБ (АнКВД 130) 1 209 34 667	Первичные документы, приложенные к выписке из лицевого счета администратора доходов	14 000,00	На счет администратора доходов поступила от сотрудника компенсация части стоимости путевки
7 августа
КРБ (КВР 244) 1 401 20 267	КРБ (КВР 244) 1 208 67 667	Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложением отрывного талона	28 000, 00	Сотрудником представлен отчет об использовании путевки

____________________________________________

*(1) Расчеты с контрагентом, у которого приобретаются путевки, рекомендуем отражать по счету 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" (0 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам"), закрепив такой порядок в учетной политике и согласовав корреспонденции счетов в установленном порядке.

Планами счетов прямо установлено отражение в 26 разряде номеров счетов 302 63 (206 63) кода "7", который применяется в Порядке N 209н для обособления расчетов с физическими лицами. Такие счета не следует применять при отражении расчетов с контрагентами иных групп, в том числе в случае приобретения путевок у организаций - юрлиц.

Пример 2. Оплата бюджетным (автономным) учреждением части стоимости путевки для детей сотрудников. Сотрудник оплачивает часть стоимости путевки на счет санатория

3 июля в целях оказания меры социальной поддержки по оплате стоимости путевки между бюджетным (автономным) учреждением, родителем ребенка (сотрудник учреждения) и загородной оздоровительной организацией (санаторием, ООО) был заключен трехсторонний договор. По договору родитель перечисляет на счет санатория 15% стоимости путевки (4 500,00 руб.), учреждение оплачивает 85% стоимости путевки (25 500,00 руб.).

7 июля родитель ребенка предоставил в учреждение платежный документ, подтверждающий оплату родительской доли стоимости путевки с указанием в назначении платежа Ф.И.О. ребенка и реквизитов договора на оказание услуг по отдыху и оздоровлению детей. Учреждение в свою очередь за счет средств субсидии на выполнение госзадания перечислило на счет санатория 85% стоимости путевки - 25 500,00 руб. Путевка получена в кассу учреждения.

12 июля путевка была выдана учреждением родителю - сотруднику учреждения.

5 августа родитель ребенка представил в учреждение Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложением акта оказанных услуг в соответствии с заключенным договором.

В бухгалтерском учете отразятся следующие записи:

Дебет	Кредит	Основание	Сумма, руб.	Содержание операции
3 июля
(КВР 244) 4 506 10 267	(КВР 244) 4 502 11 267	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов контракта в графах 1 - 3	25 500,00	Приняты обязательства в части оплаты путевки (85%)
7 июля
(КВР 244) 4 502 11 267	(КВР 244) 4 502 12 267	Бухгалтерская справка (ф. 0504833)	25 500,00	Приняты денежные обязательства в части оплаты путевки (85%)
(КВР 244) 4 302 26 834 *(1)	0000 0000000000 000 4 201 11 610	Первичные документы, приложенные к выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств	25 500, 00	Учреждением оплачена стоимость путевки санаторию - коммерческой организации (85%)
	Увеличение 18 (244 КВР, 267 КОСГУ)
0000 0000000000 000 4 201 35 510	(КВР 244) 4 302 26 734	Приходный кассовый ордер (ф. 0310001) с проставлением на нем записи "Фондовый". В строке "Приложение" указывается накладная и реквизиты договора	25 500, 00	Путевка получена в кассу учреждения. Примечание: Инструкцией N 157н прямо не предусмотрена стоимость, по которой должны учитываться на балансе денежные документы. Вместе с тем стоимость принятых к учету денежных документов должна соответствовать расходам на их приобретение. Рекомендуем в рассматриваемой ситуации учитывать путевку в размере 85% ее стоимости, что соответствует сумме, уплаченной учреждением за ее приобретение согласно трехстороннему договору.
12 июля
(КВР 244) 4 208 67 567	0000 0000000000 000 4 201 35 610	Расходный кассовый ордер (ф. 0310002) с проставлением на нем записи "Фондовый"	25 500, 00	Путевка выдана под отчет сотруднику
5 августа
(КВР 244) 4 401 20 267 (4 109 Х0 267)	(КВР 244) 4 208 67 667	Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложением отрывного талона	25 500, 00	Сотрудником представлен отчет об использовании путевки

____________________________________________

*(1) Расчеты с контрагентом, у которого приобретаются путевки, рекомендуем отражать по счету 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" (0 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам"), закрепив такой порядок в учетной политике и согласовав корреспонденции счетов в установленном порядке.

Планами счетов прямо установлено отражение в 26 разряде номеров счетов 302 63 (206 63) кода "7", который применяется в Порядке N 209н для обособления расчетов с физическими лицами. Такие счета не следует применять при отражении расчетов с контрагентами иных групп, в том числе в случае приобретения путевок у организаций - юрлиц.

Пример 3. Оплата бюджетным (автономным) учреждением части стоимости путевки ребенку сотрудника. Родитель получает путевку самостоятельно

Нормативный правовой акт, устанавливающий порядок приобретения путевок детям сотрудников, содержит следующие положения:

1. Между родителем (сотрудником учреждения), учреждением и детским лагерем (бюджетное учреждение) заключается трехсторонний договор.

2. Родитель оплачивает 20% стоимости путевки и получает ее самостоятельно.

3. Учреждение на основании накладных, счетов от лагеря и копий квитанций, предоставляемых родителями, оплачивает 80% стоимости путевки.

4. Путевки фактически в учреждение не поступают. А по окончании смены лагерь предоставляет в учреждение отрывные талоны путевок, акт сверки расчетов и список отдохнувших в лагере детей.

Предоставление путевок связано с привлечением и сохранением кадрового потенциала, соответственно, носит несоциальный характер.

Оплата части стоимости путевки осуществляется учреждением за счет приносящей доход деятельности.

В такой ситуации у бюджетного (автономного) учреждения нет основания для учета путевок на счете 201 35.

20 марта был заключен трехсторонний договор на сумму 75 000,00 руб., обязательство учреждения составляет 60 000,00 руб. (80% стоимости путевки).

25 марта учреждению были предоставлены:

- накладная на 3 путевки на сумму 75 000,00 руб. (25 000,00 руб. х 3 шт.);

- счет от лагеря на 3 путевки на сумму 60 000,00 руб. (80% стоимости путевок);

- копии квитанций от родителей за 3 путевки на сумму 15 000,00 руб. (20% стоимости путевок).

Учреждение оплатило с лицевого счета сумму 60 000,00 руб.

6 мая в учреждение поступили отрывные талоны путевок, акт сверки расчетов и список отдохнувших в лагере детей.

В бухгалтерском учете отразятся следующие записи:

Дебет	Кредит	Основание	Сумма, руб.	Содержание операции
20 марта
(КВР 244) 2 506 10 214	(КВР 244) 2 502 11 214	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов трехстороннего договора	60 000, 00	Приняты обязательства в части оплаты путевок (80% стоимости)
25 марта
(КВР 244) 2 502 11 214	(КВР 244) 2 502 12 214	Бухгалтерская справка (ф. 0504833)	60 000, 00	Приняты денежные обязательства в части оплаты путевок (80% стоимости)
(КВР 244) 2 206 26 562 *(1)	0000 0000000000 000 2 201 11 610	Первичные документы, приложенные к выписке с лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения	60 000, 00	Учреждением перечислена стоимость путевок лагерю - бюджетному учреждению. Отражен авансовый платеж
	Увеличение 18 (244 КВР; 214 КОСГУ)
6 мая
(КВР 244) 2 401 20 214 (2 109 Х0 214)	(КВР 244) 2 302 26 732	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с приложением отрывных талонов путевок, акта сверки расчетов	60 000, 00	Затраты по оплате части стоимости путевок (80%) отнесены на расходы текущего года (себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг)
(КВР 244) 2 302 26 832	(КВР 244) 2 206 26 662		60 000,00	Отражен зачет аванса

____________________________________________

*(1) Расчеты с контрагентом, у которого приобретаются путевки, рекомендуем отражать по счету 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" (0 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам"), закрепив такой порядок в учетной политике и согласовав корреспонденции счетов в установленном порядке.

Планами счетов прямо установлено отражение в 26 разряде номеров счетов 302 63 (206 63) кода "7", который применяется в Порядке N 209н для обособления расчетов с физическими лицами. Такие счета не следует применять при отражении расчетов с контрагентами иных групп, в том числе в случае приобретения путевок у организаций - юрлиц.

Пример 4. Приобретение органом власти путевок для детей-сирот. Неиспользованные путевки возвращаются учреждением поставщику

16 мая органом власти с детским лагерем (АО) заключен контракт на организацию отдыха детей (в данном примере - закупка совершается без применения конкурентных способов определения исполнителя). В рамках исполнения контракта порядком оказания услуг предусмотрено предоставление лагерем органу власти путевок в количестве 12 штук по стоимости 32 000,00 руб. каждая (итого 384 000,00 руб.).

Условиями контракта предусмотрено перечисление средств по факту получения путевок в полном объеме (384 000,00 руб - стоимость путевок).

Использование путевки подтверждается отрывным талоном, который предоставляется органу власти после окончания смены. Факт оказания услуг по организации отдыха детей подтверждается актом оказанных услуг, предоставляемым лагерем по окончании смены.

Контрактом предусмотрен возврат органом власти неиспользованных путевок лагерю и возврат лагерем их стоимости на лицевой счет получателя бюджетных средств.

18 мая у лагеря (АО) были приобретены путевки. Денежные средства были перечислены на счет лагеря с лицевого счета получателя бюджетных средств. Путевки переданы учреждению поставщиком по накладной.

20 мая все путевки были выданы ответственному сотруднику органа власти под отчет.

15 июня ответственное лицо предоставило в бухгалтерию Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложением 10 отрывных талонов и актов оказанных оздоровительных услуг на сумму 320 000,00 руб. Неиспользованные путевки в количестве 2 штук подотчетное лицо вернуло в кассу учреждения.

18 июня неиспользованные путевки в количестве 2 штук были возвращены лагерю (АО), подписаны акты приемки оказанных услуг по организации детского отдыха.

19 июня поставщик вернул органу власти денежные средства за неиспользованные путевки на лицевой счет получателя бюджетных средств.

20 июня подписано дополнительное соглашение к контракту (соглашение о расторжении контракта с указанием суммы фактически оказанных услуг).

В бюджетном учете органа власти отразятся следующие записи:

Дебет		Кредит	Основание	Сумма, руб.	Содержание операции
16 мая
КРБ (КВР 323) 1 501 13 000		КРБ (КВР 323) 1 502 11 263	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов контракта в графах 1 - 3	384 000, 00	Приняты бюджетные обязательства по контракту
18 мая
КРБ (КВР 323) 1 502 11 263		КРБ (КВР 323) 1 502 12 263	Бухгалтерская справка (ф. 0504833)	384 000, 00	Приняты денежные обязательства в части оплаты путевок
КРБ 1 201 35 510		КРБ (КВР 323) 1 302 26 734	Приходный кассовый ордер (ф. 0310001) с проставлением на нем записи "Фондовый". В строке "Приложение" указывается накладная	384 000,00	Путевки получены в кассу
КРБ (КВР 323) 1 302 26 834*(1)		КРБ 1 304 05 263	Первичные документы, приложенные к выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств	384 000, 00	Оплачена стоимость путевок санаторию (АО) - расчеты с контрагентом в части предоставления путевок закрыты*(2)
20 мая
КРБ (КВР 323) 1 208 63 567		КРБ 1 201 35 610	Расходный кассовый ордер (ф. 0310002) с проставлением на нем записи "Фондовый"	384 000, 00	Путевки выданы ответственному лицу под отчет
15 июня
КРБ (КВР 323) 1 401 20 263		КРБ (КВР 323) 1 208 63 667	Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложением отрывных талонов	320 000,00	Подотчетное лицо представило в бухгалтерию Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложением 10 отрывных талонов
КРБ 1 201 35 510		КРБ (КВР 323) 1 208 63 667		64 000,00	Подотчетное лицо вернуло в кассу 2 неиспользованные путевки
18 июня
КРБ (КВР 323) 1 302 26 834		КРБ 1 201 35 610	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов первичного документа на возврат в соответствии с условиями договора	64 000,00	Неиспользованные путевки в количестве 2 штук были возвращены лагерю (АО)*(3)
КРБ (КВР 323) 1 209 34 564	КРБ (КВР 323) 1 302 26 734			64 000,00	Начислена задолженность по компенсации расходов учреждения в части возвращенных путевок*(4)
"Красное сторно"			Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов контракта, акта приемки оказанных услуг в графах 1 - 3	- 64 000,00	Скорректированы денежные обязательства - на основании актов фактически оказанных услуг, предоставленных лагерем согласно условиям контракта*(5)
КРБ (КВР 323) 1 502 11 263		КРБ (КВР 323) 1 502 12 263
19 июня
КРБ (КВР 323) 1 304 05 263		КРБ (КВР 323) 1 209 34 664	Первичные документы, приложенные к выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств	64 000, 00	Поставщик (АО) вернул денежные средства за неиспользованные путевки на лицевой счет получателя бюджетных средств
20 июня
"Красное сторно"			Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов доп. соглашения	- 64 000,00	Скорректированы бюджетные обязательства на основании доп. соглашения к контракту (соглашения о расторжении контракта с указанием суммы фактически оказанных услуг)
КРБ (КВР 323) 1 501 13 000		КРБ (КВР 323) 1 502 11 263

____________________________________________

*(1)  Расчеты с контрагентом, у которого приобретаются путевки, рекомендуем отражать по счету 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" (0 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам"), закрепив такой порядок в учетной политике и согласовав корреспонденции счетов в установленном порядке.

Планами счетов прямо установлено отражение в 26 разряде номеров счетов 302 63 (206 63) кода "7", который применяется в Порядке N 209н для обособления расчетов с физическими лицами. Такие счета не следует применять при отражении расчетов с контрагентами иных групп, в том числе в случае приобретения путевок у организаций - юрлиц.

*(2) В рассматриваемой ситуации приобретение путевок является одним из этапов исполнения контракта, условным "авансом" за услугу и не является основанием для окончания расчетов с исполнителем, поскольку не подтверждает факт приемки услуги. Денежные обязательства возникают в том числе на основании показателей по дебету счета 206 00 в части авансовых платежей. Вместе с тем применение счета 206 00 при оплате за полученные путевки с учетом типовой корреспонденции счетов, согласно которой денежные документы принимаются к учету с отражением кредитового оборота по счету 302 00 (п. 50 Инструкции N 162н), не позволит корректно отразить денежные обязательства согласно п. 141 Инструкции N 162н, поскольку в учете сформируются одновременно обороты по дебету счета 206 00 и кредиту счета 302 00. Закрытие расчетов с поставщиком в части поступления путевок и их оплаты с применением счета 302 00 позволяет корректно сформировать расчеты с лагерем на данном этапе исполнения контракта и отразить в учете и отчетности показатели денежных обязательств на основании кредитовых оборотов по счету 302 00, сформированных в момент поступления денежных документов в кассу учреждения. При этом фактические расходы будут отражены только после окончания смены, т.е. по результатам оказания услуг по организации отдыха детей и подписания документов приемки оказанной услуги.

*(3) В Инструкции N 162н указанная корреспонденция счетов не предусмотрена. Вместе с тем такой порядок отражения в учете возврата из кассы учреждения денежных документов поставщику согласно условиям государственного (муниципального) договора на нужды учреждения для бюджетных и автономных учреждений установлен п. 87 Инструкции N 174н, п. 90 Инструкции N 183н соответственно. Поэтому субъекты бюджетного учета вправе применять данную корреспонденцию, согласовав ее в порядке, установленном п. 2 Инструкции N 162н.

*(4) В Инструкции 162н указанная корреспонденция счетов не предусмотрена, ее необходимо определить в установленном порядке. Вместе с тем наличие дебиторской задолженности по счету 302 00 недопустимо. Право требовать компенсацию произведенных расходов по оплате путевок предусмотрено условиями контракта в случае возврате контрагенту ранее оплаченных путевок. Для отражения подлежащей возврату задолженности по ранее перечисленным суммам предназначен счет 209 34. Одновременно с возвратом денежных документов в учете отражается признание задолженности по компенсации затрат путем переноса дебиторской задолженности со счета 302 00 на счет 209 34 в порядке, аналогичном переносу задолженности по суммам предварительных оплат (аванса), подлежащим возврату.

*(5) В Инструкции N 162н момент отражения операций прямо не определен, как и не учтена ситуация возврата денежных документов поставщику (пп. 140, 141 Инструкции N 162н). Порядок и документ-основание следует закрепить в учетной политике с учетом п. 318 Инструкции N 157н. Уменьшение денежных обязательств возможно отразить в момент возврата средств поставщиком за возвращенные путевки - при условии, что средства поступят до внесения изменений в бюджетное обязательство. Но если средства не поступят до корректировки бюджетных обязательств на основании соглашения к контракту, денежные обязательства следует скорректировать, не дожидаясь возврата - бюджетные обязательства не должны превышать денежные обязательства.

Приобретение учреждением санаторно-курортных путевок может осуществляться в рамках предупредительных мер. В таком случае изначально учреждение приобретает путевки за счет собственных средств, а затем ФСС РФ компенсирует учреждению его расходы (пп. "д" п. 3 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 14.07.2021 N 467н, п. 2 Положения об особенностях возмещения расходов страхователей на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2020 N 2375).

Подробнее об учете приобретения учреждением санаторно-курортных путевок в рамках предупредительных мер см. здесь.

Безвозмездная передача путевок

Инструкцией N 157н предусмотрен особый порядок для учета путевок оплаченных и неоплаченных. Так, путевки, полученные учреждением в целях их передачи сотрудникам на условиях стопроцентной оплаты санаторно-курортных услуг от профсоюзов, иных организаций, не относящихся к организациям бюджетной сферы, учитываются на забалансовом счете 08 без отражения неоплаченных непосредственно учреждением-получателем путевок в составе денежных документов. Такой подход соотносится с порядком раскрытия информации в отчетности на основании управленческой информации о безвозмездно оказанных учреждениям бюджетной сферы услугах согласно п. 43 Стандарта "Доходы". Дело в том, что неоплаченная непосредственно учреждением путевка, по сути, является эквивалентом стоимости услуги в сфере отдыха и оздоровления, которая может быть безвозмездно получена физлицом - получателем путевки.

Исходя из положений Инструкций NN 162н, 174н и 183н организации бюджетной сферы могут безвозмездно передавать путевки внутри сектора госуправления и другим организациям.

Бухгалтерские записи для отражения в учете безвозмездной передачи денежных документов прямо предусмотрены Инструкциями NN 162н, 174н и 183н.

Вместе с тем при ведении учета безвозмездных передач путевок между организациями бюджетной сферы не все так однозначно. Показатели в учете и отчетности внутри сектора госуправления взаимосвязаны. Так как процесс приема / передачи взаимный и обе стороны являются организациями бюджетной сферы, учет будет зависеть от:

- условий передачи;

- документального оформления.

Иными словами, порядок отражения в учете безвозмездной передачи санаторно-курортных путевок будет зависеть от того, принимаются ли они на баланс учреждением-принимающей стороной или учитываются за балансом.

Возможны 2 варианта.

1 вариант

Условия	Передающая сторона	Принимающая сторона	Комментарий
Счет учета путевок при их поступлении в организацию бюджетной сферы	201 35 "Денежные документы" (при приобретении у поставщика)	201 35 "Денежные документы" (при безвозмездном получении)	На практике такой вариант отражения в учете путевок предполагает возможность распределения путевок непосредственно учреждением-получателем, например, при передаче неименных путевок. Расчеты относятся к взаимосвязанным и подлежат сверке
Порядок передачи/получения	Безвозмездные неденежные передачи с применением счетов: - 0 304 04 2ХХ; - 0 401 20 241; - 0 401 20 251.	Безвозмездные неденежные поступления с применением счетов: - 0 304 04 2ХХ; - 0 401 10 189*(2)
	Бухгалтерские записи при безвозмездной передаче и получении денежных документов смотрите здесь
Документ	Извещение (ф. 0504805) Акт приема-передачи, накладная (например, на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205)	Извещение (ф. 0504805) Акт приема-передачи, накладная (например, на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205)
Контроль над активом (путевками)	Прекращает контроль за использованием путевок в момент их передачи (неактив)	При безвозмездном получении путевок осуществляет дальнейший контроль за их распределением, выдачей, несет ответственность за сбор документов, подтверждающих получение лицами, которым выданы путевки, соответствующей услуги, обеспеченной путевкой (например, сбор отрывных талонов).
Списание "израсходованных" путевок	-	Списываются в дебет счетов: - 0 401 20 214 (0 109 Х0 214); - 0 401 20 263 (0 109 Х0 263); - 0 401 20 265 (0 109 Х0 265); - 0 401 20 267 (0 109 Х0 267); - 0 401 20 226 (0 109 Х0 226)

2 вариант

Условия	Передающая сторона	Принимающая сторона	Комментарий
Счет учета путевок при их поступлении в организацию бюджетной сферы	201 35 "Денежные документы"	Забалансовый счет 08 "Путевки неоплаченные"	Учреждение-получатель выполняет роль посредника между организацией бюджетной сферы, уполномоченной предоставлять путевки определенным категориям граждан, и получателями путевок - физическими лицами. Путевки, предназначенные для выдачи определенным передающей стороной лицам, согласно пп. 36, 37 Стандарта "Концептуальные основы...", на наш взгляд, не в полной мере соответствуют понятию "актив" для принимающей стороны-посредника. Поэтому учитываться на балансовом счете 201 35 не могут, а принимаются на забалансовый счет 08. Например, именные путевки, переданные учреждению в целях выдачи конкретным лицам, для принимающей стороны-посредника не соответствуют понятию "актив". Отсутствие контроля над путевками в понимании п. 36 Стандарта "Концептуальные основы..." при определенных условиях возможно и в отношении неименных путевок.
Порядок передачи/получения	Путевки выдаются под отчет до момента предоставления ответственному лицу принимающей стороной отчета об их использовании. Затем путевки отражаются в составе расходов (затрат) передающей стороны.	Отражается увеличение забалансового счета 08.
Документ	При выдаче путевок под отчет ответственному лицу оформляется Расходный кассовый ордер (ф. 0310002) с проставлением на нем записи "Фондовый". Ответственным лицом оформляются документы для передачи (например, накладная, акт приема-передачи). Извещение (ф. 0504805) не оформляется	Накладная, акт приема-передачи Извещение (ф. 0504805) не оформляется
Контроль над активом (путевками)	Осуществляет контроль за распределением путевок, передает их учреждению-посреднику для непосредственной выдачи конкретным лицам с последующим сбором документов, подтверждающих получение лицами, которым выданы путевки, соответствующей услуги, обеспеченной путевкой (например, отрывных талонов).	Контроля над активом не имеет. Выполняет роль посредника между уполномоченным органом (учреждением) и получателем путевки - физлицом. Составляет и направляет передающей стороне отчет об использовании путевок в порядке, определенном передающей стороной. К отчету в том числе прикладываются документы, подтверждающие проведение санаторно-курортного лечения. Например, отрывной талон к путевке. Возвращает невыданные путевки передающей стороне, так как не вправе самостоятельно принимать решения об их использовании.
Списание "израсходованных" путевок	На основании отчетов учреждений-получателей путевок, выполняющих роль посредников, расходы по "израсходованным" путевкам относятся в дебет счетов: - 0 401 20 214 (0 109 Х0 214); - 0 401 20 263 (0 109 Х0 263); - 0 401 20 265 (0 109 Х0 265); - 0 401 20 267 (0 109 Х0 267); - 0 401 20 226 (0 109 Х0 226).	Отражается уменьшение забалансового счета 08.

В целях обеспечения информации о движении путевок на забалансовом счете 08 учреждение-посредник по согласованию с финорганом, органом-учредителем вправе ввести дополнительные субсчета, закрепив аналитику в своей учетной политике (пп. 1, 332 Инструкции N 157н, письмо Минфина РФ от 02.10.2013 N 02-06-10/40915):

- 08-1 "Путевки неоплаченные в кассе";

- 08-2 "Путевки неоплаченные, выданные физическим лицам".

Таким образом, главное при безвозмездных приеме и передаче путевок между организациями бюджетной сферы - обеспечить единообразный порядок учета путевок у передающей и принимающей стороны:

- либо отражать передачу и прием денежных документов в порядке безвозмездных неденежных передач с применением счетов 0 304 04 2ХХ, 0 401 20 241 и 0 401 20 251 у передающей стороны и счетов 0 304 04 2ХХ, 0 401 10 189*(2) у принимающей стороны. При этом повторное отражение таких путевок принимающей стороной на забалансовом счете 08, по нашему мнению, не требуется. Исходя из положений п. 347 Инструкции N 157н путевки неоплаченные подлежат хранению в кассе учреждения наравне с денежными документами. А значит, путевки либо учитываются в составе денежных документов на счете 201 35, что предусмотрено Инструкциями по учету при поступлении денежных документов в безвозмездном порядке, либо за балансом, и нет необходимости в одновременном "двойном" учете таких путевок ни в целях контроля за их использованием и движением, ни в целях проведения инвентаризации наличных денежных средств и денежных документов в кассе учреждения. Для избежания разногласий с ревизорами закрепите такую особенность в учетной политике. Если принято решение об учете безвозмездно полученных путевок дополнительно на забалансовом счете 08, рекомендуем согласовать данную позицию с учредителем, финорганом как субъектом консолидированной отчетности, а также предусмотреть дополнительную аналитику на забалансовом счете 08 в целях достоверного отражения результатов ревизии кассы.

- либо обеспечить учет денежных документов на счете 201 35 только у учреждения бюджетной сферы, приобретающего данные путевки, включая отражение их использования (выдачи) в составе расходов (затрат) данного учреждения, с отражением у учреждения-посредника путевок неоплаченных на забалансовом счете 08.

Операции по безвозмездной передаче путевок между организациями бюджетной сферы могут быть отражены в бюджетном и бухгалтерском учете передающей стороны следующим образом:

Дебет	Кредит	Документ	Содержание операции
Условие: путевки принимаются получателем на балансовый счет 201 35
0 304 04 2ХХ	0 201 35 610*(4)	Извещение (ф. 0504805), Расходный кассовый ордер (ф. 0310002) с проставлением на нем записи "Фондовый", Акт приема-передачи или Накладная	Отражена безвозмездная передача путевок: - БУ / АУ / КУ между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами); - КУ в рамках внутриведомственных расчетов с КУ (участником бюджетного процесса)
			Отражена безвозмездная передача путевок:
0 401 20 241	0 201 35 610*(4)	Извещение (ф. 0504805), Расходный кассовый ордер (ф. 0310002) с проставлением на нем записи "Фондовый", Акт приема-передачи или Накладная.	- внутри сектора госуправления в рамках одного публично-правового образования;
0 401 20 251*(3)			- между бюджетами бюджетной системы РФ; внутри сектора госуправления между учреждениями, созданными различными публично-правовыми образованиями.
Условие: путевки принимаются получателем (учреждением-посредником) на забалансовый счет 08
0 208 ХХ 567	0 201 35 610	Расходный кассовый ордер (ф. 0310002) с проставлением на нем записи "Фондовый"	Путевки закреплены за ответственным лицом, которое передаст их представителю учреждения-получателя.
		Авансовый отчет (ф. 0504505) или Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520). К любому из этих документов прилагаются отрывные талоны, отчет, предоставленный учреждением-посредником	Стоимость путевок списана на:
0 401 20 2ХХ	0 208 ХХ 667		- расходы текущего года БУ/АУ/КУ;
0 109 Х0 2ХХ			- себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг БУ/АУ

Операции по безвозмездному получению и выдаче путевок физлицам могут быть отражены в бюджетном и бухгалтерском учете получателя следующим образом:

Дебет	Кредит	Документ	Содержание операции
Условие: путевки принимаются получателем на балансовый счет 201 35
0 201 35 510	0 304 04 2ХХ	Извещение (ф. 0504805), Приходный кассовый ордер (ф. 0310001) с проставлением на нем записи "Фондовый" Акт приема-передачи или Накладная	Путевки приняты безвозмездно в кассу в рамках: - расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) в части БУ/АУ/КУ; - внутриведомственных расчетов в части КУ
0 201 35 510	0 401 10 189*(2)	Извещение (ф. 0504805), Приходный кассовый ордер (ф. 0310001) с проставлением на нем записи "Фондовый", Акт приема-передачи или Накладная	Путевки приняты безвозмездно в кассу от организаций бюджетной сферы
0 208 ХХ 567	0 201 35 610	Расходный кассовый ордер (ф. 0310002) с проставлением на нем записи "Фондовый"	Выданы путевки из кассы учреждения под отчет работникам, в том числе ответственным за их выдачу
		Авансовый отчет (ф. 0504505) или Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520). К любому из этих документов прилагаются отрывные талоны	Стоимость путевок списана:
0 401 20 2ХХ	0 208 ХХ 667		- на расходы текущего года БУ/АУ/КУ;
0 109 Х0 2ХХ			- на себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг БУ/АУ
Условие: путевки принимаются получателем (учреждением-посредником) на забалансовый счет 08
Увеличение Забалансовый счет 08-1 (субконто "Путевки неоплаченные в кассе")		Акт приема-передачи или Накладная, Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)	Полученные безвозмездно путевки приняты к забалансовому учету.
	Уменьшение Забалансовый счет 08-1 (субконто "Путевки неоплаченные в кассе")	Требование-накладная (ф. 0504204) - при выдаче путевок физлицам-работникам учреждения. Если путевки выдаются физлицам, не являющимся работниками учреждения, форма документа закрепляется в учетной политике, в том числе разрабатывается в учреждении самостоятельно с учетом обязательных реквизитов	Путевки выданы из кассы учреждения физлицам
Увеличение Забалансовый счет 08-2 (субконто "Путевки неоплаченные, выданные физическим лицам")			Путевки получены физлицами
	Уменьшение Забалансовый счет 08-2 (субконто "Путевки неоплаченные, выданные физическим лицам")	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов документов, подтверждающих проведение санаторно-курортного лечения (например, отрывного талона к путевке)	Списаны путевки, использованные на санаторно-курортное лечение

.

Пример 1. Приобретение органом местного самоуправления путевок для передачи подведомственным учреждениям. Контроль за распределением путевок у подведомственных учреждений

15 мая орган местного самоуправления приобретает у коммерческой организации путевки в детские оздоровительные лагеря на сумму 640 000,00 руб. (20 шт. по цене 32 000,00 руб. каждая) для передачи подведомственным бюджетным и казенным учреждениям в целях их распределения. Так как подведомственные учреждения сами распределяют путевки, у них их учет будет осуществляться на балансовом счете 201 35. Путевки поступают по накладной.

17 мая путевки передаются безвозмездно подведомственным учреждениям с оформлением Извещения (ф. 0504805): 10 путевок бюджетным и 10 путевок казенным учреждениям.

20 мая подведомственные учреждения выдают все путевки ответственным сотрудникам под отчет.

21 июня ответственные сотрудники составляют Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложенными к нему отрывными талонами. Все путевки были использованы по назначению.

В бухгалтерском (бюджетном) учете рассматриваемая ситуация отразится следующими записями:

Дебет	Кредит	Основание	Сумма, руб.	Содержание операции
Учет у органа местного самоуправления
15 мая
КРБ (КВР 323) 1 501 13 000	КРБ (КВР 323) 1 502 11 263	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов контракта в графах 1 - 3	640 000,00	Приняты бюджетные обязательства в части оплаты путевки
КРБ (КВР 323) 1 502 11 263	КРБ (КВР 323) 1 502 12 263	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов контракта в графах 1 - 3	640 000,00	Приняты денежные обязательства в части оплаты путевки
КРБ 1 201 35 510	КРБ (КВР 323) 1 302 26 734*(1)	Приходный кассовый ордер (ф. 0310001) с проставлением на нем записи "Фондовый". В строке "Приложение" указывается накладная	640 000,00	Приобретенные путевки учтены в составе денежных документов
КРБ (КВР 323) 1 302 26 834	КРБ (КВР 323) 1 304 05 263	Первичные документы, приложенные к выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств	640 000,00	Поставщику оплачены путевки
17 мая
КРБ (КВР 802) 1 304 04 263	КРБ 1 201 35 610	Извещение (ф. 0504805), Расходный кассовый ордер (ф. 0310002)	320 000,00	Путевки переданы в подведомственные казенные учреждения
КРБ (КВР 803) 1 401 20 241	КРБ 1 201 35 610	Извещение (ф. 0504805), Расходный кассовый ордер (ф. 0310002)	320 000,00	Путевки переданы в подведомственные бюджетные учреждения
Учет у подведомственных казенных учреждений
17 мая
КРБ 1 201 35 510	КДБ (АнКВД 192) 1 304 04 263	Извещение (ф. 0504805) Приходный кассовый ордер (ф. 0310001)	320 000,00	Получены безвозмездно путевки
20 мая
КРБ (КВР 323) 1 208 63 567	КРБ 1 201 35 610	Расходный кассовый ордер (ф. 0310002)	320 000,00	Путевки переданы ответственному сотруднику под отчет
21 июня
КРБ (КВР 323) 1 401 20 263	КРБ (КВР 323) 1 208 63 667	Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложенными отрывными талонами	320 000,00	Ответственные лица отчитались за использованные путевки с приложением отрывных талонов
Учет у подведомственных бюджетных учреждений
4 201 35 510	(АнКВД 192) 4 401 10 189	Извещение (ф. 0504805) Приходный кассовый ордер (ф. 0310001)	320 000,00	Получены безвозмездно путевки
20 мая
(КВР 323) 4 208 63 567	4 201 35 610	Расходный кассовый ордер (ф. 0310002)	320 000,00	Путевки переданы ответственному сотруднику под отчет
21 июня
(КВР 323) 4 401 20 263 (КВР 323) 4 109 Х0 263	(КВР 323) 4 208 63 667	Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложенными отрывными талонами	320 000,00	Ответственные лица отчитались за использованные путевки с приложением отрывных талонов

____________________________________________

*(1) Расчеты с контрагентом, у которого приобретаются путевки, рекомендуем отражать по счету 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" (0 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам"), закрепив такой порядок в учетной политике и согласовав корреспонденции счетов в установленном порядке.

Планами счетов прямо установлено отражение в 26 разряде номеров счетов 302 63 (206 63) кода "7", который применяется в Порядке N 209н для обособления расчетов с физическими лицами. Такие счета не следует применять при отражении расчетов с контрагентами иных групп, в том числе в случае приобретения путевок у организаций - юрлиц.

Пример 2. Приобретение органом местного самоуправления путевок для сотрудников подведомственных учреждений. Контроль за распределением путевок у органа местного самоуправления

15 мая орган местного самоуправления приобретает у коммерческой организации путевки в детские оздоровительные лагеря на сумму 640 000,00 руб. (20 шт. по цене 32 000,00 руб. каждая). Путевки приобретены для оздоровления детей сотрудников подведомственного автономного учреждения. При этом контроль за распределением путевок, их использованием остается за органом местного самоуправления. Согласованы списки получателей. Подведомственное учреждение - посредник между органом местного самоуправления и физическими лицами - получателями путевок учитывает их на забалансовом счете 08. Путевки поступают по накладной.

17 мая путевки выдаются ответственному сотруднику органа местного самоуправления для передачи подведомственному учреждению. Путевки получены уполномоченным лицом подведомственного учреждения.

25 мая из кассы подведомственного учреждения было выдано 17 путевок сотрудникам для их детей. 3 неиспользованных путевки (дети не смогли поехать по уважительной причине) возвращены органу местного самоуправления. Орган местного самоуправления принял решение не направлять других лиц в лагерь. Порядком предоставления путевок коммерческой организации установлена компенсация расходов на их приобретение в случае, если путевки не использованы, в размере 60% их стоимости (условиями контракта на приобретение путевок их возврат не предусмотрен). Оформлен акт списания денежных документов в связи с невозможностью их использовать.

27 мая коммерческая организация перечислила на лицевой счет администратора доходов деньги в качестве компенсации за неиспользованные путевки в сумме 57 600,00 руб..

21 июня в учреждения от сотрудников поступили отрывные талоны в количестве 17 штук. Подведомственное учреждение составило Отчет об использованных путевках и предоставило его представителю органа местного самоуправления, ответственному за выдачу путевок. Представитель (подотчетное лицо) составляет Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложением Отчета учреждения. Отражается в учете расход по использованным путевкам.

По согласованию с органом-учредителем в учетной политике подведомственных учреждений в целях более детального учета безвозмездно полученных путевок введены дополнительные аналитические забалансовые счета 08-1 "Путевки неоплаченные в кассе", 08-2 "Путевки неоплаченные, выданные физическим лицам".

В бухгалтерском (бюджетном) учете рассматриваемая ситуация отразится следующими записями:

Дебет	Кредит	Основание	Сумма, руб.	Содержание операции
Учет у органа местного самоуправления
15 мая
КРБ (КВР 323) 1 501 13 000	КРБ (КВР 323) 1 502 11 263	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов контракта в графах 1 - 3	640 000,00	Приняты бюджетные обязательства на приобретение путевок
КРБ (КВР 323) 1 502 11 263	КРБ (КВР 323) 1 502 12 263	Бухгалтерская справка (ф. 0504833)	640 000,00	Приняты денежные обязательства по оплате путевок
КРБ 1 201 35 510	КРБ (КВР 323) 1 302 26 734*(1)	Приходный кассовый ордер (ф. 0310001) с проставлением на нем записи "Фондовый". В строке "Приложение" указывается накладная	640 000,00	Приобретенные путевки учтены в составе денежных документов
КРБ (КВР 323) 1 302 26 834	КРБ (КВР 323) 1 304 05 263	Первичные документы, приложенные к выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств	640 000,00	Поставщику перечислена оплата за путевки
17 мая
КРБ (КВР 323) 1 208 63 567	КРБ 1 201 35 610	Расходный кассовый ордер (ф. 0310002)	640 000,00	Путевки переданы ответственному сотруднику под отчет
Учет у подведомственного учреждения
17 мая
Увеличение Забалансового счета 08-1		Накладная	640 000,00	Полученные путевки приняты к забалансовому учету.
25 мая
	Уменьшение Забалансового счета 08-1	Требование-накладная (ф. 0504204)	544 000,00	17 путевок выданы сотрудникам для их детей
Увеличение Забалансового счета 08-2			544 000,00
	Уменьшение Забалансового счета 08-1	Накладная	96 000,00	3 путевки возвращены органу власти
Учет у органа местного самоуправления
25 мая
КРБ 1 201 35 510	КРБ (КВР 323) 1 208 63 667	Приходный кассовый ордер (ф. 0310001)	96 000,00	Ответственным лицом в кассу сданы неиспользованные путевки
КРБ 1 401 20 273*(2)	КРБ 1 201 35 610	Расходный кассовый ордер (ф. 0310002) с приложением Акта о списании	96 000,00	Отражено списание неиспользованных путевок по решению комиссии, утвержденному руководителем
КДБ 1 209 34 564	КДБ 1 401 10 134	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с приложением документов на возмещение, предусмотренных Порядком контрагента	57 600,00 (96 000,00 Х 60%)	Начислена компенсация затрат учреждения в части неиспользованных путевок на основании принятых коммерческой организацией документов на возмещение
27 мая
КДБ 1 210 02 134	КДБ 1 209 34 664	Первичные документы, приложенные к выписке из лицевого счета администратора доходов бюджета	57 600,00	Поставщик перечислил компенсацию за денежные средства на лицевой счет получателя бюджетных средств за неиспользованные путевки
Учет у подведомственного учреждения
21 июня
	Уменьшение Забалансового счета 08-2	Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов отрывных талонов	544 000,00	Списаны использованные путевки
Учет у органа местного самоуправления
21 июня
КРБ (КВР 323) 1 401 20 263	КРБ (КВР 323) 1 208 63 667	Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложением Отчета	544 000,00	Расходы по приобретению путевок списаны на затраты текущего года.

____________________________________________

*(1) Расчеты с контрагентом, у которого приобретаются путевки, рекомендуем отражать по счету 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" (0 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам"), закрепив такой порядок в учетной политике и согласовав корреспонденции счетов в установленном порядке.

Планами счетов прямо установлено отражение в 26 разряде номеров счетов 302 63 (206 63) кода "7", который применяется в Порядке N 209н для обособления расчетов с физическими лицами. Такие счета не следует применять при отражении расчетов с контрагентами иных групп, в том числе в случае приобретения путевок у организаций - юрлиц.

*(2) Списание денежных документов по причине уничтожения, порчи в результате форс-мажорных обстоятельств отражается по дебету счета 0 401 20 273 (п. 50 Инструкции N 162н). Поскольку путевки не были использованы по независящим от учреждений причинам (их списание не связано с недостачами, хищениями и иными действиями, в результате которых бюджету нанесен ущерб), выбытие (списание) путевок в рассматриваемой ситуации рекомендуем отражать в аналогичном для форс-мажора порядке, закрепив особенности учета путевок и их списания, включая форму Акта, в учетной политике.

_____________________________

*(1) Смотрите, к примеру:

- Распоряжение Комитета по образованию Санкт-Петербурга от 25.02.2022 N 362-р "Об утверждении Административного регламента администрации района Санкт-Петербурга по предоставлению государственной услуги по выполнению отдельных функций по предоставлению дополнительной меры социальной поддержки в виде оплаты полной стоимости путевок в организации отдыха детей и молодежи и их оздоровления, за исключением лагерей дневного пребывания и организаций отдыха, осуществляющих туристско-краеведческие и (или) спортивные мероприятия";

- Постановление Администрации Орловского муниципального округа Орловской области от 31.03.2022 N 767 "Об утверждении Порядка и условий предоставления мер социальной поддержки отдельным категориям детей в Орловском муниципальном округе в сфере организации отдыха и оздоровления";

- Постановление Администрации г. Ливны Орловской области от 12.04.2022 N 35 "О мерах по организации отдыха детей в каникулярное время в городе Ливны в 2022 году";

- Постановление Правительства Приморского края от 06.06.2022 N 293-пп "Об утверждении Порядка предоставления детям, находящимся в трудной жизненной ситуации, путевок в организацию отдыха и оздоровления детей, оказывающую услуги на территории Приморского края, и признании утратившим силу постановления Правительства Приморского края от 20 сентября 2021 года N 621-пп "Об утверждении Порядка предоставления дополнительных мер социальной поддержки детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, в сфере отдыха и оздоровления в Приморском крае";

- Приказ министерства труда и социального развития Краснодарского края от 21.03.2022 N 307 "Об утверждении административного регламента предоставления государственной услуги "Предоставление органами местного самоуправления в Краснодарском крае, осуществляющими отдельные государственные полномочия Краснодарского края по организации и обеспечению отдыха и оздоровления детей, родителям (законным представителям) путевок (курсовок) для детей в организации отдыха детей и их оздоровления, санаторно-курортные организации";

- Постановление администрации Вурнарского района Чувашской Республики от 10.03.2022 N 135 "Об организации отдыха детей, их оздоровления и занятости в Вурнарском районе Чувашской Республики в 2022 году".

*(2) Применение счета 0 401 10 189 "Иные доходы" при безвозмездном получении денежных документов прямо предусмотрено положениями Инструкций NN 174н, 183н.

Для казенных учреждений Инструкцией N 162н для безвозмездного получения путевок предусмотрены счета 1 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" и 1 401 10 150 "Доходы от безвозмездных денежных поступлений текущего характера".

Вместе с тем по подстатье 189 КОСГУ подлежат отражению поступления денежных документов при реорганизации, ликвидации учреждения, иные аналогичные доходы. Так, согласно п. 4.6.5 руководства по применению КОСГУ, доведенных письмом Минфина России от 20.12.2021 N 02-08-10/103863, безвозмездное получение денежных документов относится на подстатью 189 КОСГУ. Кроме того, Инструкцией N 191н предусмотрено формирование Справок (ф. 0503125 по коду счета 1 401 10 189) для консолидации расчетов по безвозмездной передаче. При этом в Контрольных соотношениях к показателям бюджетной отчетности в качестве кода корреспондирующего счета бюджетного учета для Справки (ф. 0503125 по коду счета 1 401 10 189) указан именно счет 201 35. Поэтому по согласованию с финансовым органом публично-правового образования казенным учреждениям и органам власти (местного самоуправления) целесообразно применять код 189 КОСГУ в ситуации безвозмездного поступления денежных документов.

*(3) Корреспонденция для межбюджетной передачи денежных документов приведена только в п. 50 Инструкции N 162н. Однако аналогичная хозяйственная ситуация может возникнуть и в бюджетных, автономных учреждениях. Порядком N 209н предусмотрено применение кода 251 КОСГУ для отражения операций по безвозмездной передаче в том числе финансовых активов внутри сектора государственного управления между учреждениями, созданными различными публично-правовыми образованиями. Поэтому бюджетные и автономные учреждения имеют право применять корреспонденцию со счетом 0 401 20 251 при ее согласовании в порядке п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н соответственно.

*(4) Для бюджетных и автономных учреждений отражение в учете передачи денежных документов предусмотрено по КФО 2 (п. 86 Инструкции N 174н, п. 90 Инструкции N 183н). Вместе с тем необходимость в передаче может возникнуть и в отношении путевок, учтенных по иным КФО (в частности, по КФО 4). Так, при поступлении денежных документов в безвозмездном порядке в Инструкциях по учету конкретный КФО не указан (п. 87 Инструкции N 174н, п. 89 Инструкции N 183н).

Тема

Учет денежных документов. Счет 201 35 (для бюджетной сферы)

См. также

Забалансовый учет (для бюджетной сферы)

Расчеты с подотчетными лицами. Счет 208 00 (для бюджетной сферы)

Учет расчетов по ущербу и иным доходам. Счет 209 00 (для бюджетной сферы)

Учет расчетов с ФСС в рамках проекта "Прямые выплаты" в части расходов, подлежащих возмещению (для бюджетной сферы)

Счет 03 "Бланки строгой отчетности" (для бюджетной сферы)

Счет 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" (для бюджетной сферы)

Проблемные вопросы учета по счетам санкционирования (для бюджетной сферы)