Анализ дебиторской и кредиторской задолженности (для бюджетной сферы) Смотрите в этом материале: Понятие дебиторской и кредиторской задолженности Источники информации для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности Дебиторская и кредиторская задолженности являются важными экономическими категориями, характеризующими финансовое состояние учреждения. Информация об их размере, качестве, структуре и динамике крайне важны экономическим подразделениям учреждения для принятия взвешенных управленческих решений.
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженность - это остатки по расчетам с покупателями, поставщиками, работниками учреждения, бюджетом, внебюджетными фондами и пр. Дебиторская задолженность по доходам и выплатам относится к активам учреждения, кредиторская - к пассивам. Говоря простыми словами, дебиторская задолженность - это задолженность контрагентов в пользу учреждения, кредиторская задолженность - это задолженность за товары, работы, услуги, работникам учреждения, а также задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и иным кредиторам.
Дебиторскую задолженность учреждения могут составлять следующие задолженности: - по заработной плате; - по подотчетным суммам; - по договорам ГПХ; - по договорам на приобретение товаров, работ, услуг; - по переплате налогов, сборов, взносов; - по договорам на оказание услуг, выполнение работ, реализацию товаров; - по возмещениям ущерба; - и прочие.
Кредиторскую задолженность учреждения могут составлять задолженности: - по заработной плате; - по подотчетным суммам; - по договорам ГПХ; - по выплате пособий, пенсий; - по договорам на приобретение товаров, работ, услуг; - по расчетам с бюджетом (например, в части налогов, сборов, взносов); - по возмещениям ущерба, штрафам, экономическим санкциям; - по перечислениям организациям (в том числе, организациям бюджетной сферы); - и прочие.
Источники информации для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Финансовая отчетность учреждения может предоставить много полезной информации экономическим службам учреждений, поэтому важно владеть инструментами анализа отчетных бухгалтерских форм. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важным элементом комплексного экономического анализа финансового состояния учреждения и может быть проведен на основании следующих форм бухгалтерской отчетности: - Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее - Сведения); - Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - Баланс); - Пояснительная записка к балансу учреждения (ф. 0503760) (далее - Пояснительная записка), 4 раздел которой должен содержать анализ структуры задолженности, причины ее существенного увеличения, причины просроченной задолженности, меры по устранению. Для отдельных расчетов может потребоваться Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721). При этом нужно понимать, что информация в Сведениях содержит обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения в разрезе видов расчетов и составляется по состоянию на 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. Баланс составляется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Такая периодичность является редкой и не подойдет для оперативного управленческого учета. Возможно, при налаженном графике документооборота и, как результат, максимально полном и своевременном отражении фактов хозяйственной жизни в учете, перечисленные формы отчетности для внутренних целей учреждения удастся формировать чаще, например, раз в месяц или даже раз в неделю. Целесообразно также пользоваться данными оборотно-сальдовых ведомостей по расчетам с контрагентами, развернутых максимально подробно до договора, а где-то и до конкретного расчетного документа. При отсутствии технической возможности контроль должен проводится экономической службой в ручном режиме на любую требуемую дату по каждому правовому основанию. ПримечаниеПриказом Минфина России от 21.12.2022 N 192н внесены изменения в Инструкцию N 157н в части ведения аналитического учета на счетах учета дебиторской и кредиторской задолженности, согласно которым аналитический учет расчетов по доходам (расходам) осуществляется в разрезе контрагентов (идентификаторов контрагентов) и (или) групп контрагентов в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, правовых оснований, включая даты исполнения, а также иных показателей, предусмотренных Инструкцией N 157н и учетной политикой. Классификация задолженности по срокам исполнения производится в соответствии с положениями Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности". Таким образом, учетные системы уже должны быть готовы к тому, чтобы уже на основе данных бухгалтерского учета предоставлять готовую информацию для анализа и принятия управленческих решений. Проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности
После получения информации о дебиторской и кредиторской задолженности (остатки, сведения о просроченных долгах и пр.) экономические службы могут приступить к их анализу по следующему алгоритму: Шаг 1. Анализируем структуру задолженности Структура задолженности определяется путем расчета удельного веса соответствующей задолженности в валюте баланса по формулам: Удельный вес дебиторской задолженности = Дебиторская задолженность / Актив Удельный вес кредиторской задолженности = Кредиторская задолженность / Пассив Уже по такому верхнеуровневому анализу очевидно, что доля дебиторской задолженности в структуре актива не должна быть высокой, так как учреждение рискует получить просрочку поставок, возврата иных долгов не вовремя. Аналогично и с кредиторской задолженностью - не должно быть большой доли, так как это в свою очередь ведет к неплатежеспособности учреждения или даже банкротству. Далее проведение анализа задолженности следует углубить путем ее классификации по составу. В зависимости от установленного правовым основанием возникновения задолженности срока ее исполнения на отчетную дату задолженность относится к: - текущей или просроченной; - долгосрочной или краткосрочной. Текущая задолженность, т. е. та задолженность, срок исполнения которой на отчетную дату не наступил, включает в себя долгосрочную и краткосрочную задолженность. Критерии отнесения задолженности к долгосрочной или краткосрочной установлены пп. 27, 28, 29, 30 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности". Дебиторская и кредиторская задолженность при наступлении даты ее исполнения считается просроченной задолженностью, которая в свою очередь может быть классифицирована на: - просроченную и нереальную к взысканию (безнадежную) дебиторскую задолженность; - просроченную и невостребованную кредиторскую задолженность. Увеличение доли долгосрочной дебиторской задолженности по доходам нежелательно, так как учреждение на длительный период "замораживает" денежные средства, например, начинает вести за свой счет клинические исследования, в то время как расчет по ним будет произведен более чем через 12 месяцев, когда покупательная способность денег станет из-за инфляционных колебаний ниже, чем текущая. По расходам рост дебиторской задолженности также нежелателен, так как возрастает риск неисполнения контрагентами своих обязательств в больших объемах. Контроль кредиторской задолженности должен проводиться особенно тщательно. Несвоевременное погашение кредиторской задолженности влечет за собой негативные последствия, так как приводит к увеличению обязательств учреждения в результате применения к нему штрафных санкций (начисление повышенных процентов, пени и др.). Высокий уровень просроченной кредиторской задолженности госучреждения при низкой доле его ликвидных активов, обеспечивающих погашение обязательств, способен привести учреждение к состоянию мнимого банкротства. Превышение предельно допустимого значения просроченной кредиторской задолженности является основанием для расторжения трудового договора с руководителем государственного (муниципального) учреждения по инициативе учредителя. ПримечаниеДля государственных учреждений при осуществлении закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд с 2022 года установлен предельный срок оплаты - не больше 7 рабочих дней с даты подписания документов о приемке. Для заказчика установлена административная ответственность ст. 7.32.5 КоАП РФ как за нарушение установленного срока оплаты товаров, работ, услуг, так и за нарушение срока выплаты аванса, предусмотренного государственным или муниципальным контрактом. С учетом сроков, установленных законодательством о закупках для оплаты, технических средств реализации указанных требований, а также качественно работающего графика документооборота, необоснованной, просроченной кредиторской задолженности по расходам в учреждении быть не должно. После того как экономическая служба произвела деление задолженности на перечисленные виды следует произвести расчет удельного веса каждой такой задолженности и сделать соответствующие выводы. Пример. Анализ структуры задолженности В учреждении за 2022 год по средствам от приносящей доход деятельности сформировались следующие показатели: - дебиторская задолженность - 50 445 230 руб., в том числе просроченная 809 000 руб., долгосрочная - 2 334 152 руб.; - кредиторская задолженность - 18 280 386 руб., просроченная задолженность отсутствует. Валюта баланса составляет 836 828 982 руб. В табличном виде расчет представлен ниже.
Как видно из таблицы, удельный вес дебиторской задолженности в валюте баланса выше удельного веса кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность на 95,4% является текущей. Структурно в составе дебиторской задолженности можно выделить долгосрочную и просроченную, однако, их доли незначительны. Кредиторская задолженность является текущей в полном объеме. Можно сделать вывод, что состояние учреждения в вопросе задолженностей является устойчивым.
Шаг 2. Сравниваем дебиторскую и кредиторскую задолженность Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности проводится по формуле: Коэффициент = Дебиторская задолженность / Кредиторская задолженность Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности показывает, сколько отвлеченных средств приходится на каждый рубль привлеченных. Лучше всего, когда такое соотношение равно единице. Допустимо если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, поскольку первая является источником финансирования последней. Логично предположить, что отрицательным будет являться ситуация, когда дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то есть, коэффициент больше единицы. Соотношение краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности лучше проверять регулярно, поскольку это изменяющийся под рядом факторов показатель. Пример. Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности Воспользуемся данными предыдущего примера. Коэффициент = 50 445 230 / 18 280 386 = 2,76 На каждый рубль привлеченных средств приходится 2,76 рублей отвлеченных. Очевидно, что полученный показатель говорит об отрицательном положении дел. Нужно предметно анализировать причину образования такого большого объема дебиторской задолженности.
Шаг 3. Рассчитываем динамику Динамика рассчитывается через показатель темпа роста. В экономической статистике темп роста измеряется в процентах и рассчитывается по следующей формуле: Темп роста = Значение анализируемого периода / Значение базового периода х 100% Наиболее показательным будет проводить такой анализ за более длительные периоды - кварталы, год, чтобы был очевиден тренд. После того как темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности посчитаны, их следует сравнить между собой, а также с такими показателями как: - относительное изменение валюты баланса; - темп роста выручки (для дебиторской задолженности). При сравнении темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности между собой выводы будут следующими: - если темп роста кредиторской задолженности равен или больше темпа роста дебиторской задолженности, это приемлемый результат, обратная ситуация будет отрицательной; - если темп роста дебиторской задолженности больше, чем увеличение имущества, это говорит о том, что объем отвлеченных из оборота денежных средств растет; - если темп роста дебиторской задолженности и выручки примерно равны, то увеличение/уменьшение долгов дебиторов связано с ростом/снижением деловой активности учреждения. Если же дебиторская задолженность существенно обгоняет выручку, значит, либо учреждение изменило условия договоров в пользу увеличения отсрочки платежа покупателям на более долгий период, либо увеличились объемы выданных авансов покупателям в целом.
Пример. Расчет динамики В учреждении за 2021 год по средствам от приносящей доход деятельности сформировались следующие показатели: - дебиторская задолженность - 38 359 782 руб.; - кредиторская задолженность - 32 340 560 руб. За 2022 год по средствам от приносящей доход деятельности сформировались следующие показатели: - дебиторская задолженность - 50 445 230 руб.; - кредиторская задолженность - 18 280 386 руб. Темп роста валюты баланса - 112%, выручки - 105%.
Темп роста дебиторской задолженности составил 132%, кредиторской - 57%. Это говорит об отрицательном положении дел, так как учреждение выводит собственных средств из оборота в существенно большем объеме, чем получает. Темп роста дебиторской задолженности существенно опережает темп роста активов, что также свидетельствует об избыточном отвлечении денежных средств. Поскольку темп роста выручки отстает от темпа роста дебиторской задолженности, то нужно проверить предметно увеличение количества выдаваемых авансов покупателям, а также условия договоров. Возможно, учреждение в 2022 году перешло с большей частью контрагентов на новую схему расчетов, предусматривающую длительную отсрочку платежа.
Шаг 4. Рассчитываем оборачиваемость Показатель оборачиваемости задолженности измеряется: - количеством оборотов за анализируемый период (коэффициент оборачиваемости); - количеством дней (период оборота) . Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается по следующей формуле: Коэффициент оборачиваемости = Выручка / Средняя величина дебиторской задолженности Средняя величина дебиторской задолженности = (дебиторская задолженность на начало периода + дебиторская задолженность на конец периода) / 2. Значения следует брать по данным Сведений, либо оборотно-сальдовых ведомостей по счетам. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз за анализируемый период учреждением получена оплата от покупателей в размере среднего остатка неоплаченной задолженности. В днях оборачиваемость дебиторской задолженности возможно рассчитать по следующей формуле: Оборачиваемость дебиторской задолженности (дни) = (Средняя дебиторская задолженность * количество дней в периоде) / Доходы*. *Поскольку термин "Выручка" в бюджетной сфере не используется, для расчета возможно взять сопоставимый показатель начисленных по кредиту счета 40110 "Доходы текущего финансового года". Единого установленного нормативного значения у коэффициента нет. Можно отметить, что чем выше коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, тем больше скорость оборота денежных средств между учреждением и покупателями товаров, работ и услуг, то есть, погашение дебиторской задолженности производится быстрее. Снижение значения данного коэффициента говорит о задержке оплаты контрагентов. Что касается оборачиваемости кредиторской задолженности, то необходимо отметить следующее. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (количество оборотов за период) рассчитывается по формуле: Коэффициент оборачиваемости = Доходы (кредит счета 401.10) / Средняя величина кредиторской задолженности Средняя величина кредиторской задолженности = (кредиторская задолженность на начало периода + кредиторская задолженность на конец периода) / 2. Значения следует брать по данным Сведений, либо оборотно-сальдовых ведомостей по счетам. Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях рассчитывается по формуле: Оборачиваемость кредиторской задолженности (дни) = Количество дней в анализируемом периоде / Коэффициент оборачиваемости. Единого установленного нормативного значения у коэффициента нет. Чем выше значение данного коэффициента, тем более высокая скорость оплаты долгов перед поставщиками и подрядчиками учреждением. Учреждение должно стремится к тому, чтобы дебиторская задолженность погашалась быстрее, чем кредиторская, в этом случае будет достигаться минимизация кассовых разрывов, а также снижение отрицательного чистого денежного потока по текущим операциям.
Пример. Расчет оборачиваемости дебиторской задолженности по доходам За 2022 год учреждение согласно данным бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета 401.10) зафиксировало доходы от приносящей доход деятельности в объеме 380 млн. руб. Согласно Сведениям, дебиторская задолженность на начало года составляла 18,5 млн. руб., на конец периода - 30 млн. руб. Коэффициент оборачиваемости за 2021 год составил 12. Средняя величина дебиторской задолженности в 2022 году = (18,5 + 30) / 2 = 24,25 млн. руб. Коэффициент оборачиваемости в 2022 году = 380/24,25 = 15.7 То есть, за 2022 год дебиторская задолженность совершила 15,7 оборотов. В сравнении с 2021 годом показатель увеличился, что говорит о положительной динамике и более эффективной работе с контрагентами. Система управления задолженностью учреждения
Очевидно, что систематически проводимый анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности дает значимую информацию о финансовом состоянии учреждения экономическим службам. На этом основании целесообразно внедрить в учреждении систему управления задолженностью, которая бы включала в себя проведение следующих мероприятий на регулярной основе: - проведение комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности в целом по учреждению и в разрезе различных аналитик (контрагентов, сроков и др.); - контроль изменения уровня дебиторской задолженности и принятие решений по проблемным контрагентам, в частности, своевременное взыскание дебиторской задолженности, в том числе в судебном порядке; - проведение анализа статуса дебиторской и кредиторской задолженности до заключения договоров в увязке с уже принятыми обязательствами; - отслеживание соотношения дебиторской и кредиторской задолженности; - усиление контроля за оборачиваемостью кредиторской задолженности и состоянием расчетов по просроченной задолженности; - анализ финансовых показателей деятельности учреждения и влияние на них дебиторской и кредиторской задолженности. Для выполнения перечисленных мероприятий потребуется проведение подготовительной работы: - разработка методики анализа планируемых к заключению договоров с учетом статуса задолженностей на дату заключения; - установление предельно допустимого объема дебиторской и кредиторской задолженности за период. Предложенные мероприятия при их системном внедрении позволят оптимизировать общий уровень задолженности, ускорить расчеты с контрагентами, снизить риски неплатежей, а также повысить качество и эффективность финансового планирования и исключить ошибочные действия в финансовой деятельности учреждения.
|
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Бюджетная сфера: учет, отчетность, финконтроль" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным вопросам, возникающим в деятельности организаций бюджетной сферы.
См. информацию об обновлениях Энциклопедий "Бюджетная сфера: учет и отчетность" и "Бюджетная сфера: право, управление, финансы, экономика, аудит".
См. содержание Энциклопедий "Бюджетная сфера: учет и отчетность" и "Бюджетная сфера: право, управление, финансы, экономика, аудит".
Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.
Перечень сокращений, используемых в информационном блоке:
Закон N 402-ФЗ - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Инструкция N 157н - Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н
Инструкция N 162н - Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н
Инструкция N 174н - Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н
Инструкция N 183н - Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н
Порядок N 209н - Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н
Порядок N 82н - Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. приказом Минфина России от 24.05.2022 N 82н
Приказ N 61н - Приказ Минфина России от 15.04.2021 N 61н "Об утверждении унифицированных форм электронных документов бухгалтерского учета, применяемых при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, и Методических указаний по их формированию и применению"
Приказ N 52н - Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению"
Инструкция N 33н - Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н
Инструкция N 191н - Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н
КБК - коды бюджетной классификации
КОСГУ - Классификация операций сектора государственного управления
КФО - код вида финансового обеспечения (деятельности)
План ФХД - План финансово-хозяйственной деятельности
ГРБС - главный распорядитель бюджетных средств
ПБС - получатель бюджетных средств
Орган-учредитель - орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетного или автономного учреждения
Закон N 326-ФЗ - Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"
Закон N 323-ФЗ - Федеральный закон от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации"
Правила N 108н - Приказ Минздрава России от 28.02.2019 N 108н "Правила обязательного медицинского страхования в Российской Федерации"
ВМП - высокотехнологичная медицинская помощь
ПГГ - Программа государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи
ТПГГ - Территориальная программа государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи
СМО - страховая медицинская организация
АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ:
Специалисты министерств, ведомств и научных организаций, независимые эксперты и эксперты ГАРАНТа
Бычков С.С., заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России
Семенюк А.А., государственный советник РФ 3 класса, с 2019 по 2022 год - заместитель главного бухгалтера Федеральной таможенной службы (ФТС России)
Пименов В.В., руководитель направления "Бюджетная сфера" компании "Гарант", эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова (МГУ)
Панкратова Г.А., заместитель директора ГКУ Камчатского края "Центр финансового обеспечения", с 2013 по 2020 год - главный бухгалтер Министерства здравоохранения Камчатского края
Крохина Ю.А., заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита МГУ им. М.В. Ломоносова (МГУ), доктор юридических наук, профессор
Волгина Ю.Н., главный бухгалтер ФГБУ "Национальный медицинский исследовательский центр имени академика Е.Н. Мешалкина" Минздрава России
Кулаков А.С., начальник отдела учета и отчетности ФГБУ "Главный военный клинический госпиталь им. академика Н.Н. Бурденко" Минобороны России, профессиональный бухгалтер
Железнева Ю.С., ведущий аналитик, с 2020 по 2023 год - главный бухгалтер ФГБУ "Национальный медицинский исследовательский центр имени академика Е.Н. Мешалкина" Минздрава России, профессиональный бухгалтер
Янчарин Е.А., ведущий аналитик, с 2016 по 2018 год - заместитель начальника Управления организации капстроительства ДТ МВД России
Жуковский Д.В., начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы "1С" в организациях бюджетной сферы
Шершнева А.А., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Разрезова Т.Ю., государственный советник 1 класса
Суховерхова А.Н., член Союза развития государственных финансов
Монако О.В., аудитор
Андреева Н.П., профессиональный бухгалтер, член ИПБ России
Левина О.В., советник государственной гражданской службы 1 класса
Бонда С.А., государственный советник 3 класса
Кузьмина А.В., кандидат юридических наук
Клименко Г.Г., советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
Лисицин П.Е., Сапетина И.Н., Сульдяйкина В.П., Киреева А.А., Дурнова Т.Н.,
Емельянова О.Н., Старовойтова Е.В., Гурашвили Г.Н., Монько В.С., Сизонова О.А., Старовойтова Н.Н.,
Селина Е.А., Панкова Н.М., Ибатуллина Р.А., Четина И.Д., Гурашвили Р.Н.,
Верхова Н.А., Евсюкова В.А., Казакова Е.С., Якунин Д.А.