Энциклопедия решений. Туристический налог (для бюджетной сферы) (февраль 2025)

Туристический налог (для бюджетной сферы)

С 1 января 2025 года введен туристический налог. Он относится к местным налогам и сборам, установленным НК РФ (п. 4 ст. 15 НК РФ) и вводится нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, НПА представительного органа федеральной территории "Сириус") (п. 1 ст. 418.1 НК РФ).

В соответствии со ст. 418.2 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, оказывающие услуги, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 418.3 НК РФ.

Какие услуги облагаются туристическим налогом?

Объектом налогообложения признается оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании, расположенных на территории муниципального образования (на территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус") и включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (п. 1 ст. 418.3 НК РФ). В 2025 году уполномоченные органы муниципальных образований, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус" смогут направлять в налоговую службу соответствующего субъекта РФ данные о средствах размещения в регионе и одновременно они должны размещать информацию у себя на сайте. С этой даты сведения будут считаться внесенными в реестр классифицированных средств размещения (п. 3 ст. 418.3 НК РФ).

Кроме того, объектом налогообложения туристическим налогом являются услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в составе услуг по санаторно-курортному лечению. Налог в этом случае исчисляется в минимальном размере. При этом не облагаются услуги по временному проживанию при санаторно-курортномом лечении по медицинским показаниям, оплата которых осуществляется в рамках государственных заданий за счет средств бюджетов или государственных внебюджетных фондов (п. 2 ст.418.3 НК РФ).

В отношении каких категорий физических лиц предусмотрено освобождение от туристического налога?

Освобождение от туристического налога предусмотрено при размещении некоторых категорий физлиц (при условии предоставления налогоплательщику документов, подтверждающих соответствующий статус) (п. 2 ст. 418.4 НК РФ):

- удостоенных званий Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации или являющихся полными кавалерами ордена Славы, Героя Социалистического Труда, Героя Труда Российской Федерации или награжденных орденом Трудовой Славы трех степеней;

- участников и инвалидов ВОВ, участников СВО, ветеранов и инвалидов боевых действий;

- награжденных знаком "Жителю блокадного Ленинграда", "Житель осажденного Севастополя", "Житель осажденного Сталинграда";

- работавших в период ВОВ на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, военно-морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, операционных зон действующих флотов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог, а также членов экипажей судов транспортного флота, интернированных в начале ВОВ в портах других государств;

- инвалидов I и II групп, инвалидов с детства, детей-инвалидов.

Кроме того, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган ФТ "Сириус") вправе устанавливать дополнительные категории физических лиц, стоимость услуг по временному проживанию которых не включается в налоговую базу (п. 2 ст. 418.1, п. 3 ст. 418.4 НК РФ).

Как определяется налоговая база по туристическому налогу?

Согласно п. 1 ст. 418.4 НК РФ налоговая база определяется как стоимость оказываемой услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средстве размещения (его части) без учета сумм налога и НДС. То есть при определении налоговой базы по турналогу из стоимости услуг по предоставлению мест для временного проживания исключается сумма НДС и сумма туристического налога. Примеры расчета. приведены в письмах ФНС России от 25.12.2024 N СД-4-3/14611@, N СД-4-3/14600@).

Налоговая база по туристическому налогу определяется исходя из установленной налогоплательщиком с учетом требований, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг, стоимости оказываемой услуги по временному проживанию физических лиц в средстве размещения, в том числе с учетом стоимости сопутствующих услуг, если исходя из договора об оказании услуг по временному проживанию физических лиц не следует, что иные сопутствующие услуги выделены из стоимости услуги по временному проживанию физических лиц (письмо ФНС России от 14.02.2025 N ЕА-4-3/1490@).

Со стоимости платы за фактический простой номера (места в номере) в случае несвоевременного отказа от бронирования, опоздания или незаезда потребителя туристический налог (минимальный налог) не исчисляется (письмо ФНС России от 14.02.2025 N ЕА-4-3/1489@).

В письме ФНС России от 14.02.2025 N ЕА-4-3/1451@ разъяснено, что если местными властями была установлена налоговая ставка в размере 0%, то сумма туристического налога определяется в размере минимального налога.

Какие налоговые ставки установлены по туристическому налогу?

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") в размерах, не превышающих (п. 2 ст. 418.1, ст. 418.5 НК РФ):

- в 2025 году - 1 %;

- в 2026 году - 2 %;

- в 2027 году - 3 %;

- в 2028 году - 4 %;

- с 2029 года - 5 % от налоговой базы.

С учетом сезонности и (или) категории средства размещения налоговые ставки могут быть дифференцированы (п. 2 ст. 418.5 НК РФ). Дифференцированные налоговые ставки с учетом сезонности могут быть установлены применительно к календарным месяцам, составляющим соответствующие налоговые периоды (письмо Минфина России от 29.11.2024 N 03-05-08/119737).

Как учреждению рассчитать туристический налог?

Туристический налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы применительно к услуге по временному проживанию в момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу.

При этом предусмотрен минимальный налог - произведение 100 рублей и количества суток проживания (ст. 418.7 НК РФ). В случае, если исчисленная сумма налога менее суммы минимального налога, рассчитанной как произведение 100 рублей и количества суток проживания, сумма туристического налога определяется в размере минимального налога. Следовательно, в случае, если сумма туристического налога, рассчитанная исходя из стоимости услуги по временному проживанию, будет меньше суммы минимального налога, туристический налог должен быть уплачен налогоплательщиком в размере минимального налога.

Общая сумма туристического налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода - квартала (ст. 418.6 НК РФ) как сумма сумм налогов, исчисленных по услугам, оказанным за налоговый период во всех средствах размещения (п. 2 ст. 418.7 НК РФ).

При этом, по мнению ФНС, изложенному в письме от 25.12.2024 N СД-4-3/14609@, у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению и уплате турналога:

- в случае поступления в декабре 2024 года, то есть до вступления в силу положений главы 33.1 НК РФ, 100% предоплаты (полного расчета) за услуги по временному проживанию при фактическом оказании указанных услуг в январе 2025 года;

- в случае, если услуги по временному проживанию оказаны в декабре 2024 года, а полный расчет за эти услуги осуществлен в январе 2025 года - в связи с тем, что объект налогообложения турналогом возник в декабре 2024 года, то есть до вступления в силу положений главы 33.1 НК РФ.

Порядок и сроки уплаты туристического налога

Туристический налог уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения средства размещения (ст. 418.8 НК РФ).

Уплата туристического налога осуществляется в качестве единого налогового платежа, то есть он учитывается на ЕНС (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Представлять в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах туристического налога не нужно, поскольку налог уплачивается после представления декларации.

Представление учреждением налоговой отчетности по туристическому налогу

Налоговая декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения средства размещения (п. 1 ст. 418.9 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 418.9 НК РФ установлено право представлять единую декларацию: налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения средств размещения, расположенных на территории муниципального образования (на территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), вправе представлять налоговую декларацию в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по месту нахождения средств размещения на территории муниципального образования (на территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус").

Уведомление необходимо представить не позднее 30 дней до установленного срока представления налоговой декларации однократно, за исключением случаев реализации (иного выбытия из владения налогоплательщика) средства (средств) размещения, по месту нахождения которого (которых) выбран налоговый орган, в который представляется налоговая декларация. Форма, порядок заполнения и формат представления в электронной форме Уведомления утверждены приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/993@ (письмо ФНС России от 28.12.2024 N СД-4-3/14796@).

В налоговой декларации по туристическому налогу (письмо ФНС от 27.01.2025 N СД-4-3/694@):

- по строке 001 раздела 2 указывается идентификационный номер средства размещения, указанный в реестре классифицированных средств размещения, предусмотренном Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".

В отношении средств размещения, признаваемых включенными в реестр классифицированных средств размещения в связи с представлением сведений о средствах размещения в соответствии с п. 3 ст. 418.3 НК РФ, по строке 001 раздела 2 декларации проставляются нули.

- по строке 110 раздела 2 указывается ставка налога, установленная нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") в соответствии со ст. 418.5 НК РФ.

В случае установления нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") дифференцированной ставки по туристическому налогу на каждый месяц налогового периода, налогоплательщик в отношении средства размещения заполняет необходимое количество Разделов 2 налоговой декларации по туристическому налогу, с указанием соответствующей ставки туристического налога.

- в разделе 2 стоимость услуг по предоставлению мест для временного проживания в средстве размещения (его части) указывается без учета сумм туристического налога и НДС.

_______________________________________

*(1) Позиция чиновников представляется спорной. Налоговый кодекс не определяет понятие "полный расчет". Согласно Правилам предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 N 1853, сроки и порядок оплаты гостиничных и иных платных услуг определяются договором. При осуществлении расчетов с потребителем исполнитель обязан выдать ему кассовый чек или документ, оформленный на бланке строгой отчетности. Закон N 54-ФЗ о применении ККТ также не содержит определение "полного расчета", а внесение предоплаты / аванса в полной сумме, также как их зачет и возврат - это только одни из видов расчетов. Термин "полный расчет" содержится в приказе ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию". Реквизит "ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ" формируется в печатной форме кассового чека при полной оплате, в том числе с учетом аванса / предварительной оплаты в момент передачи предмета расчета. При оказании услуг, в том числе по предоставлению мест для временного проживания, кассовый чек с указанием полного расчета должен быть сформирован по факту оказания услуги при выезде гостя. Следовательно, и осуществить корректный расчет туристического налога возможно только на дату полного расчета по факту выполнения обязательств сторон.

Предложенный Минфином и ФНС порядок расчета неизбежно приведет к необходимости корректировки сумм налога в случаях незаезда гостей, сокращения или продления сроков их пребывания в объекте размещения. Поскольку налоговый период по туристическому налогу - квартал, то при корректировке сумм налога, исчисленного с предоплаты в периоде, предшествующем оказанию услуг, вероятно придется подавать уточняющие декларации.

Кроме того, Налоговый кодекс допускает установление дифференцированных ставок, в том числе в зависимости от сезона. В таком случае очевидно, что расчет нужно производить именно в периоде оказания услуг по соответствующей ставке налога, а не в периоде получения аванса.