Энциклопедия решений. Учет излишков материалов, выявленных при инвентаризации (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Учет излишков материалов, выявленных при инвентаризации
(для госсектора)

При проведении инвентаризации в организации выявлены излишки материалов. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эти материалы?

Юридические аспекты

Неучтенные объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости (п. 31 Инструкции N 157н, п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). В соответствии с п. 25 Инструкции N 157н под оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи нефинансовых активов на дату принятия к учету.

Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансовых активов может быть произведено комиссией по поступлению и выбытию активов на основании:

- данных о ценах на аналогичные материальные ценности, полученных в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертных заключений (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Информация о действующей цене должна быть подтверждена документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

В бюджетных и автономных учреждениях оприходованное по результатам инвентаризации имущество, по общему правилу, не может рассматриваться как закрепленное за учреждением собственником или приобретенное за счет выделенных собственником средств. Соответственно, этим имуществом учреждение отвечает по свои обязательствам и может распоряжаться без согласия собственника (за исключением недвижимого имущества бюджетных учреждений) (п.п. 5, 6 ст. 123.22, п.п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ). При таких обстоятельствах вполне обоснованным будет решение субъекта учета, закрепленное в учетной политике, согласно которому излишки приходуются по виду финансового обеспечения 2 "Приносящая доход деятельность".

Если же будет выяснено, что выявленные отклонения фактических данных о наличии имущества от данных учета обусловлены ошибками или злоупотреблениями, то в этом случае не числившееся в учетных регистрах имущество может быть учтено по результатам разбирательства по виду финансового обеспечения 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания". Такое решение, к примеру, может быть принято, если будет достоверно установлено, что "излишнее" имущество было получено от органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, но документы по каким-либо причинам не были представлены в бухгалтерию.

Бухгалтерский учет и отчетность

Согласно п. 98 Инструкции N 157н для учета материальных ценностей в виде сырья, материалов, приобретенных (созданных) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения, (или) для изготовления иных нефинансовых активов, а также готовой продукции, произведенной учреждением и приобретенных для продажи товаров предназначен счет 0 105 00 000 "Материальные запасы".

Оприходование неучтенных материальных запасов, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредиту счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" (п. 23 Инструкции N 162н, п. 34 Инструкции N 174н, п. 34 Инструкции N 183н).

Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации утверждена приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н.

Суммы поступлений объектов нефинансовых активов в результате принятия к учету ранее неучтенных объектов отражаются в графе 7 Сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503168) (п. 166 Инструкция N 191н).

Суммы поступлений объектов нефинансовых активов, оприходованных по результатам инвентаризации, отражаются:

- в графе 7 Сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503168) (абзац 12 п 166 Инструкции N 191н)

- в графе 7 Сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503768) (абзац 10 п. 68 Инструкции N 33н).

В налоговой отчетности доходы в виде излишков материальных запасов и иного имущества, выявленных в результате инвентаризации, отражаются по строке 104 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Типовые корреспонденции счетов

N п/п	Казенное учреждение		Бюджетное (автономное) учреждение*(1)		Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	КРБ 1 105 31 340 - 1 105 36 340	КДБ 1 401 10 180	0 105 21 340 - 0 105 26 340 0 105 31 340 - 0 105 36 340 (0 105 21 000 - 0 105 26 000, 0 105 31 000 - 0 105 36 000)	0 401 10 180	Оприходование неучтенных материальных запасов, выявленных при инвентаризации
2			2 401 10 180	2 303 03 730 (2 303 03 000)	Начислен налог на прибыль

______________________________

*(1) Счета, применяемые автономным учреждением, указаны в скобках. В разрядах 24-26 номера счета бухгалтерского учета автономные учреждения отражают соответствующий код бюджетной классификации согласно п. 21 Инструкции N 157н. Если в скобках счет не указан, соответствующий счет может применяться как бюджетными, так и автономными учреждениями.

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее - Приказ N 52н) утвержден перечень форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых государственными (муниципальными) учреждениями и Методические указания по их применению.

Для отражения результатов проведенной в учреждении инвентаризации объектов нефинансовых активов составляется Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). В Инвентаризационной описи (ф. 0504087) отражаются: наименование и код объекта учета, инвентарный номер, единицу измерения; сведения о фактическом наличии объекта учета (цена, количество); сведения по данным бухгалтерского учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам - количество и сумма). Опись подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию.

По итогам проведения инвентаризации составляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), в которой фиксируются выявленные в ходе инвентаризации расхождения с данными бухгалтерского учета (недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении).

Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) прикладывается к Акту о результатах инвентаризации (ф. 0504835). Основанием для составления акта является Инвентаризационные описи (сличительные ведомости).

Пример заполнения Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087)

Пример заполнения приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Внимание

В случае если имела место пересортица, то она не является недостачей товарно-материальных ценностей. Объемы зачтенной пересортицы не подлежат оприходованию в качестве окончательных излишков. В связи с этим нет оснований для отражения дохода на всю сумму излишков и для начисления налога на прибыль на эту сумму (см. постановление ФАС Московского округа от 22.03.2013 N Ф05-1953/13).

Доходы казенного учреждения в виде стоимости материальных запасов, полученных в результате инвентаризации как излишки, образовавшиеся из-за ошибок в учете имущества, приобретенного (созданного) за счет бюджетных средств, не учитываются при налогообложении прибыли (см. письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-05/47288).

Пример

Казенное учреждение

В ходе проведения годовой инвентаризации обнаружены неучтенные строительные материалы, их оценочная стоимость составила 8 000,00 руб.

В бухгалтерском учете казенного учреждения следует отразить записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
КРБ 1 105 34 340	КДБ 1 401 10 180	8 000,00	Оприходованы неучтенные материальные запасы, выявленные при инвентаризации

Бюджетное (автономное) учреждение

В бюджетном (автономном) учреждении при смене материально ответственного лица была проведена инвентаризация имущества. По результатам проведения инвентаризации выявлен неучтенный на балансе монитор. По решению профильной комиссии оценочная стоимость монитора составила 5 500 руб.

В бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения следует отразить записи:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 105 36 340	2 401 10 180	2 105 36 000	2 401 10 180	5 500,00	Оприходованы неучтенные материальные запасы, выявленные при инвентаризации
2 401 10 180	2 303 03 730	2 401 10 180	2 303 03 000	1 100,00	Начислен налог на прибыль

Учет излишков материалов, выявленных при инвентаризации

При проведении инвентаризации в организации выявлены излишки материалов. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эти материалы?

Юридические аспекты

Бухучет и отчетность

Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список