Энциклопедия решений. Учет начисления и уплаты страховых взносов (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Учет расчетов с ФСС
(для госсектора)

Организация госсектора производит начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Как отразить в учете организации госсектора уплату начисление и уплату взносов, в том числе с учетом пилотного проекта?

Юридические аспекты

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ОСС ВНиМ), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) указанных взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ, с 1 января 2017 года регулируются главой 34 НК РФ "Страховые взносы". С этой даты Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) утратил силу.

Организации госсектора, как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отнесены к страхователям, которые признаются плательщиками страховых взносов (п. 1 ст. 419 НК РФ).

Особенности уплаты страховых взносов на ОСС ВНиМ установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее Закон N 255-ФЗ).

Правила исчисления и уплаты взносов, установленные главой 34 НК РФ (до 1 января 2017 года - Законом N 212-ФЗ), не распространяются на порядок исчисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - ОСС НСиПЗ). Этот вид обязательного страхования регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ).

Взносы на обязательное социальное страхование по своей правовой природе отличаются от налоговых платежей. Страховые взносы характеризуются возмездностью и возвратностью, то есть являются своего рода гарантией на получение застрахованными лицами соответствующего пособия. За счет средств ФСС РФ производится выплата пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Начиная с 1 июля 2011 года началось поэтапное реформирование системы социального страхования, которое регулируется постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294 (далее - Постановление N 294). В рамках пилотного проекта установлены особенности назначения и выплаты пособий работникам, занятым у работодателей, которые зарегистрированы в территориальных органах ФСС РФ, находящихся в субъектах РФ, указанных в Постановлении N 294. Речь идет о пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячном пособии по уходу за ребенком, единовременном пособии женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, единовременном пособии при рождении ребенка, а также о пособии по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. В рамках пилотного проекта работодатели не назначают и не выплачивают названные пособия, а только принимают у работника необходимые для этого документы. Пособия назначаются и выплачиваются работнику территориальным органом ФСС РФ после предоставления работодателем в этот орган документов, полученных им от работника. То есть, органом ФСС производятся прямые выплаты непосредственно работнику.

Предусмотрено два отступления от указанного выше порядка назначения и выплаты пособий.

Во-первых, пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой за первые 3 дня назначается и выплачивается работодателем за счет собственных средств.

Во-вторых, социальное пособие на погребение в рамках пилотного проекта выплачивается работодателем в обычном порядке, а ФСС РФ возмещает расходы на его выплату по заявлению работодателя путем перечисления средств на расчетный счет.

Таким образом, суть реформирования системы социального страхования заключается в изменении системы взаиморасчетов между территориальным органом ФСС РФ и страхователем (работодателем): страхователи будут уплачивать страховые взносы в бюджет Фонда в полном объеме без уменьшения их на суммы выплат, как в настоящее время.

С 1 января 2017 года администрирует уплату страховых взносов (за исключением взносов на травматизм) налоговая служба. В то же время расходы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по-прежнему контролирует ФСС РФ (см. также письмо ФСС России от 17.08.2016 N 02-09-11/04-03-17282 и информацию ФСС РФ от 25.08.2016).

В Закон N 125-ФЗ внесены изменения и дополнения в части администрирования ФСС взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Бухгалтерский учет

База для начисления страховых взносов определяется плательщиками взносов, осуществляющими выплаты физическим лицам, как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (до 1 января 2017 года - ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам подряда, не включаются в базу для начисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, до 1 января 2017 года - п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Внимание

При временной нетрудоспособности работнику вследствие заболевания или травмы пособие выплачивается в первые 3 дня за счет средств работодателя, а начиная с 4-го дня из средств бюджета ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Полностью за счет средств ФСС РФ, то есть начиная с первого дня временной нетрудоспособности, пособие выплачивается лишь в случаях (ч. 3 ст. 3, п.п. 2 - 5 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ):

1) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

2) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

3) осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

4) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

Пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком лицам, работающим по трудовому договору, выплачиваются полностью за счет средств бюджета ФСС РФ (ч. 1 ст. 1.4, ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Организациям госсектора начисленную сумму страховых взносов на ОСС ВНиМ, подлежащую уплате, следует уменьшить на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 431 НК РФ, до 1 января 2017 года - часть 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Уплачиваются страховые взносы по итогам каждого месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ; до 1 января 2017 года - ч. 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ; п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Уплата производится в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств лицевого счета (со счета) плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа ( пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, до 1 января 2017 года - п. 1 ч. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

Внимание

Подлежащая перечислению сумма взносов на социальное страхование определяется в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК РФ, до 1 января 2017 года - ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

В случае уплаты причитающихся сумм взносов на социальное страхование в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки начисляется пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм (п.п. 2, 7 ст. 75 НК РФ (ч. 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ); ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).

Согласно Указаниям N 65н расходы, связанные с начислением и уплатой страховых взносов по обязательному социальному страхованию, осуществляются с применением КВР 119 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений" и относятся на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

При этом начисление и уплата пособия за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) подлежат отражению по КВР 111 "Фонд оплаты труда учреждений" и подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ.

В соответствии с п. 263 Инструкции N 157н, а также согласно Инструкциям по применению Планов счетов N 162н, N 174н и N 183н расчеты по взносам на обязательное социальное страхование учитываются на соответствующем аналитическом счете счета 0 303 00 000, в том числе:

- 0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- 0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование отражается по дебету соответствующих аналитических счетов 0 109 00 213, 0 106 00 000, 0 401 20 213 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов расчетов по страховым взносам на социальное страхование 0 303 02 000, 0 303 06 000.

В свою очередь, операции по начислению страховых взносов за счет сумм соответствующего резерва отражаются по дебету счета 0 401 60 213 и кредиту счетов 0 303 02 000, 0 303 06 000.

Типовые корреспонденции счетов

N п/п	Казенное учреждение		Бюджетное (автономное) учреждение*(1)		Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1					Начислены суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование в рамках трудовых отношений, в том числе:
1.1	КРБ 1 401 20 213, КРБ 1 106 00 000, КРБ 1 109 00 213	КРБ 1 303 02 730	0 401 20 213, (0 401 20 213 0 106 00 000 (0 106 00 000) 0 109 00 213 (0 109 00 213)	0 303 02 730 (0 303 02 000)	- в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства
1.2	КРБ 1 401 20 213, КРБ 1 106 00 000, КРБ 1 109 00 213	КРБ 1 303 06 730	401 20 213, (0 401 20 213 0 106 00 000 (0 106 00 000) 0 109 00 213 (0 109 00 213)	0 303 06 730 (0 303 06 000)	- в части обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
2					Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование за счет ранее сформированного резерва, в том числе:
2.1	КРБ 1 401 60 213	КРБ 1 303 02 730	0 401 60 213 (0 401 60 213)	0 303 02 730 (0 303 02 000)	- в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства
2.2	КРБ 1 401 60 213	КРБ 1 303 06 730	0 401 60 213 (0 401 60 213)	0 303 06 730 (0 303 06 000)	- в части обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
3*(2)					Начислено пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством за счет средств ФСС, в том числе:
3.1	КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 302 13 730	0 303 02 830 (0 303 02 000)	0 302 13 730 (0 302 13 000)	- вследствии заболевания, травмы, материнства
3.2	КРБ 1 303 06 830	КРБ 1 302 13 730	0 303 06 830 (0 303 06 000)	0 303 13 730 (0 303 13 000)	- вследствии несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний
4					Перечислены суммы страховых взносов, в том числе:
4.1	КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 304 05 213 КИФ 1 201 21 610 увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 213)	0 303 02 830 (0 303 02 000)	0 201 11 610 (0 201 11 000) увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 213)	- в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства
4.2	КРБ 1 303 06 830	КРБ 1 304 05 213 КИФ 1 201 21 610 увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 213)	0 303 06 830 (0 303 06 000)	0 201 11 610 (0 201 11 000) увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 213)	- в части обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

______________________________

*(1) Счета, применяемые автономным учреждением, указаны в скобках. В разрядах 24-26 номера счета бухгалтерского учета автономные учреждения отражают соответствующий код бюджетной классификации согласно п. 21 Инструкции N 157н. Если в скобках счет не указан, соответствующий счет может применяться как бюджетными, так и автономными учреждениями.

*(2) Организации госсектора, являющиеся участниками пилотного проекта, начисление пособий по временной нетрудоспособности не производят, соответственно указанными проводками не пользуются.

Документооборот

Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на социальное страхование заполняются исходя из учетных данных (расчетной ведомости, расчетно-платежной ведомости).

В целях подтверждения данных учета операций по начислению и уплате страховых взносов организация госсектора должна в полном объеме использовать возможности систематизации данных в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета - в эти регистры могут включаться дополнительные реквизиты (строки) (см. Методические рекомендации - Приложение N 5 к Приказу N 52н; п. 19 Инструкции N 157н).

В случае, если использование регистров бухгалтерского (бюджетного) учета в целях организации учета по страховым взносам невозможно или нецелесообразно, учреждение самостоятельно разрабатывает формы регистров, которые будут использоваться исключительно в целях систематизации данных учета по страховым взносам.

Уполномоченные органы могут рекомендовать плательщикам страховых взносов использовать в целях ведения учета по страховым взносам ту или иную форму (см., например, письмо ПФР и ФСС РФ от 09.12.2014 NN АД-30-26/16030, 17-03-10/08/47380).

Разработанные формы регистров учета по страховым взносам на социальное страхование утверждаются организацией госсектора учетной политикой. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные п. 7 Инструкции N 157н.

Сумма страховых взносов уплачивается отдельным платежным поручением по каждому виду обязательного страхования. Соответственно формировать Заявку на кассовый расход следует отдельно по каждому страховому платежу.

Документальным подтверждением расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя являются:

- листок нетрудоспособности;

- бухгалтерская справка-расчет.

Пример заполнения Листка нетрудоспособности

Аналитический учет по счету 0 303 02 000 и 0 303 06 000 ведется в Многографной карточке (0504054) или в Карточке учета средств и расчетов, в разрезе бюджетов и соответственно зачисляемых видов платежей (п. 264 Инструкции N 157н).

Подтверждение основного вида экономической деятельности для определения тарифов взносов по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний:

Основной вид деятельности организации госсектора, а также его подразделений, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждается страхователем в порядке, утвержденном приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55 (далее - Порядок).

Согласно п. 15 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска (утверждены постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713, далее - Правила) страхователи - государственные (муниципальные) учреждения относятся к 01 классу профессионального риска в части деятельности, которая финансируется из бюджетов всех уровней и приравненных к ним источников.

Для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь ежегодно в срок не позднее 15 апреля представляет в территориальный орган ФСС РФ по месту своей регистрации следующие документы (п. 3 Порядка):

а) заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности согласно приложению N 1 к Порядку;

б) справку-подтверждение основного вида экономической деятельности согласно приложению N 2 к Порядку;

в) копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год.

Документы представляются на бумажном носителе либо в форме электронного документа.

Пример заполнения Заявления о подтверждении основного вида экономической деятельности (пример может использоваться как коммерческими организациями, так и организациями госсектора)

Пример заполнения Справки-подтверждения основного вида экономической деятельности (пример может использоваться как коммерческими организациями, так и организациями госсектора)

Отчетность по обязательному социальному страхованию:

Начиная с отчета за 1 квартал 2017 года расчет по страховым взносам, в том числе по взносам на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, представляется в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Отчетность по страховым взносам за 2016 год необходимо представить в прежнем порядке (ст. 23 Закона N 250-ФЗ, Информация ФСС РФ от 25.08.2016 "Взаимодействие страхователя с ФСС РФ и ФНС России по правоотношениям, возникшим до 31 декабря и с 1 января 2017 года").

В письме ФСС России от 17.08.2016 N 02-09-11/04-03-17282 также разъяснены особенности сдачи отчетности по взносам в переходном периоде (за 2016 год и за периоды, начавшиеся в 2017 году).

Так, за отчетные периоды до 1 января 2017 года в ФСС надо представлять расчеты по действующей до конца 2016 года форме 4-ФСС, утвержденной приказом ФСС России от 26.02.2015 N 59.

Пример заполнения Расчета по страховым взносам (пример может использоваться как коммерческими организациями, так и организациями госсектора)

Пример

Пример 1

В казенном учреждении начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 50 000,00 руб.

На основании представленных листков нетрудоспособности начислено пособие в размере 32 000,00 руб., в том числе за счет средств работодателя в сумме 1 600,00 руб.

В бюджетном учете следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
КРБ 1 401 20 213	КРБ 1 303 02 730	50 000,00	Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 302 11 730	1 600,00	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя
КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 302 13 730	30 400,00	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС
КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 304 05 213	19 600,00 (50 000 руб.- 30 400 руб.)	Перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Пример 2

В казенном учреждении начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование:

- на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 30 000 руб.;

- от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 2 000,00 руб.

На основании представленных листков нетрудоспособности начислено пособие по временной нетрудоспособности:

- в связи с заболеванием в размере 4 000,00 руб., в том числе за счет средств работодателя в сумме 300,00 руб.;

- в связи с несчастным случаем на производстве 1 900,00 руб.

В бюджетном учете следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
КРБ 1 401 20 213	КРБ 1 303 02 730	30 000,00	Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
КРБ 1 401 20 213	КРБ 1 303 06 730	2 000,00	Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 302 11 730	300,00	Начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием за счет средств работодателя
КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 302 13 730	3 700,00	Начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием за счет средств ФСС
КРБ 1 303 06 830	КРБ 1 302 13 730	1 900,00	Начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве за счет средств ФСС
КРБ 1 303 06 830	КРБ 1 304 05 213	100,00 (2 000 руб. - 1 900 руб.)	Перечислены страховые взносы в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 304 05 213	26 300,00 (30 000 руб. - 3 700 руб.)	Перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Пример 3

В бюджетном (автономном) учреждении начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование:

- на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 112 000,00 руб.;

- от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 3 000,00 руб.

На основании представленных листков нетрудоспособности начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием в размере 28 900,00 руб., в том числе за счет средств работодателя в сумме 1 700,00 руб. Все расчеты производились за счет средств субсидии на выполнение государственного задания. Расходы по начислению страховых взносов и оплате пособия по временной нетрудоспособности отнесены на себестоимость готовой продукции, работ, услуг.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
4 109 60 213	4 303 02 730	4 109 60 213	4 303 02 000	112 000,00	Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
4 109 60 213	4 303 06 730	4 109 60 213	4 303 06 000	3 000,00	Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
4 109 60 211	4 302 11 730	4 109 60 211	4 302 11 000	1 700,00	Начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием за счет средств работодателя
4 303 02 830	4 302 13 730	4 303 02 000	4 302 13 000	27 200,00	Начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием за счет средств ФСС
4 303 06 830	4 201 11 213 Увеличение 18 (КОСГУ 213)	4 303 06 000	4 201 11 000 Увеличение 18 (КОСГУ 213)	3 000,00	Перечислены страховые взносы в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
4 303 02 830	4 201 11 213 Увеличение 18 (КОСГУ 213)	4 303 02 000	4 201 11 000 Увеличение 18 (КОСГУ 213)	84 800,00 (112 000 руб. - 27 200 руб.)	Перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Учет расчетов по выплатам за счет ФСС (для госсектора)

Организация госсектора производит начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Как отразить в учете организации госсектора начисление и уплату взносов, в том числе с учетом пилотного проекта?

Юридические аспекты

Бухучет

Проводки

Документооборот

Пример

Формы документов

Построить список