Энциклопедия решений. Учет приобретения спецодежды (для бюджетной сферы)

Учет приобретения спецодежды (для госсектора)

Организация госсектора приобрела спецодежду, которую обязана предоставлять работникам согласно трудовому законодательству. Как отразить расходы на приобретение спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Работодатель обязан обеспечить за счет собственных средств приобретение и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (далее - СИЗ), прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия, работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (шестой абзац ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ).

Межотраслевые правила обеспечения работников СИЗ утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (далее - Межотраслевые правила).

Предоставление работникам СИЗ осуществляется в соответствии с типовыми нормами на основании результатов проведения специальной оценки условий труда (п. 5 Межотраслевых правил). В свою очередь специальная оценка условий труда регламентируется Федеральным законом от 28.12.2013 N 426-ФЗ (далее - Закон N 426-ФЗ).

Отметим, что в случае, если до дня вступления в силу Закона N 426-ФЗ в отношении рабочих мест была проведена аттестация рабочих мест по условиям труда, специальная оценка условий труда в отношении таких рабочих мест может не проводиться в течение пяти лет со дня завершения данной аттестации, за исключением случаев, указанных в ч. 1 ст. 17 Закона N 426-ФЗ (п. 4 ст. 27 Закона N 426-ФЗ).

Работодатель за счет собственных средств обязан не только выдать СИЗ, но и обеспечить соответствующий уход и хранение, в том числе своевременно осуществлять химчистку, стирку, дегазацию, дезактивацию, дезинфекцию, обезвреживание, обеспылевание, сушку, ремонт и замену СИЗ (п. 30 Межотраслевых правил).

При выдаче работникам СИЗ работодатель руководствуется типовыми нормами, соответствующими его виду деятельности. При отсутствии профессий и должностей в соответствующих типовых нормах работодатель выдает работникам СИЗ, предусмотренные Типовыми нормами для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики (утверждены приказом Минтруда России от 09.12.2014 N 997н). А при отсутствии профессий и должностей в этих типовых нормах - типовыми нормами для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых работ (п. 14 Межотраслевых правил, см. также письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 16.03.2016 N 15-2/ООГ-1049, в котором приводится пример обеспечения СИЗ работников связи).

В соответствии с абзацем шестым ст. 220 ТК РФ, п. 11 Межотраслевых правил в случае необеспечения работника в соответствии с установленными нормами средствами индивидуальной и коллективной защиты работодатель не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей и обязан оплатить возникший по этой причине простой.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п.п. 98, 99 Инструкции N 157н специальная одежда и специальная обувь относятся к материальным запасам и учитываются на счете 105 00 "Материальные запасы".

Согласно п. 118 Инструкции N 157н спецодежда (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.), специальная обувь (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.) относятся к мягкому инвентарю и учитываются на аналитических счетах счета 105 05 "Мягкий инвентарь" независимо от стоимости и срока службы (см. также письмо Минфина России от 04.06.2015 N 02-05-10/32375).

При этом казенные учреждения учитывают приобретенную спецодежду на счете 1 105 35 000 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения" (п. 21 Инструкции N 162н).

В бюджетных и автономных учреждениях для учета приобретенной специальной одежды могут использоваться счета (п.п. 30, 31 Инструкции N 174н, п.п. 30, 31 Инструкции N 183н):

- 0 105 25 000 "Мягкий инвентарь - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 0 105 35 000 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения".

Предметы мягкого инвентаря, чем является спецодежда, маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя (п. 118 Инструкции N 157н, см. также письмо Минфина России от 15.02.2016 N 02-06-05/7872).

Вместе с тем маркировка мягкого инвентаря (одежды, обуви) для всех групп воспитанников организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, не производится (абз. семнадцатый п. 118 Инструкции N 157н).

Спецодежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости (п. 100 Инструкции N 157н). Под фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, понимаются (п. 102 Инструкции N 162н):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки (вместе - расходы по доставке). Если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований материальных запасов, то расходы по их доставке (в рамках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого наименования материального запаса в их общей стоимости;

- суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием);

- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактические вложения в стоимость специальной одежды формируются с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками, за исключением приобретения активов в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством России (п. 23 Инструкции N 157н).

При отсутствии дополнительных расходов, связанных с приобретением спецодежды (помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставки), ее стоимость может быть сразу отнесена на счет 105 05 "Мягкий инвентарь".

Если же требуются дополнительные вложения в поступившие активы и иное не предусмотрено действующей методологией бухгалтерского учета, стоимость поступившего имущества, а также все суммы дополнительных вложений "накапливаются" на счете 106 04 "Вложения в материальные запасы" и лишь затем относятся в дебет счета 105 05 "Мягкий инвентарь".

Поступление специальной одежды в организацию госсектора может осуществляться посредством ее приобретения у поставщика либо через подотчетное лицо в рамках одного или нескольких договоров.

Специальная одежда, выдаваемая учреждением госсектора в личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения контроля за ее сохранностью, целевым использованием и движением учитывается на забалансовом счете 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости (п.п. 385, 386 Инструкции N 157н).

Обратите внимание: расходы учреждения, связанные с приобретением работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, могут быть возмещены за счет средств ФСС России (за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в бюджет ФСС России) (пп. "г" п. 3 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н).

Типовые корреспонденции счетов

N п/п	Казенное учреждение		Бюджетное (автономное) учреждение*(1)		Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1					Принятие к учету спецодежды при ее приобретении:
1.1	КРБ 1 105 35 340	КРБ 1 302 34 730	0 105 25 340 (0 105 25 000) 0 105 35 340 (0 105 35 000)	0 302 34 730 (0 302 34 000)	- у поставщика
1.2	КРБ 1 105 35 340	КРБ 1 208 34 660	0 105 25 340 (0 105 25 000) 0 105 35 340 (0 105 35 000)	0 208 34 660 (0 208 34 000)	- через подотчетное лицо
2					Формирование фактической стоимости спецодежды при ее приобретении:
2.1.1	КРБ 1 106 34 340	КРБ 1 302 34 730	0 106 24 340 (0 106 24 000) 0 106 34 340 (0 106 34 000)	0 302 34 730 (0 302 34 000)	- в сумме расходов, предусмотренных договором поставки
2.1.2	КРБ 1 106 34 340	КРБ 1 208 34 660	0 106 24 340 (0 106 24 000) 0 106 34 340 (0 106 34 000)	0 208 34 660 (0 208 34 000)	- при приобретении через подотчетное лицо (в части расходов по поставке)
2.2.1	КРБ 1 106 34 340	КРБ 1 302 21 730, КРБ 1 302 13 730, КРБ 1 302 22 730, КРБ 1 302 26 730, КРБ 1 302 91 730	0 106 24 340 (0 106 24 000) 0 106 34 340 (0 106 34 000)	0 302 21 730 (0 302 21 000) 0 302 22 730 (0 302 22 000) 0 302 25 730 (0 302 25 000) 0 302 26 730 (0 302 26 000) 0 302 91 730 (0 302 91 000)	- в части расходов на оплату работ или услуг, связанных с приобретением спецодежды
2.2.2	КРБ 1 106 34 340	КРБ 1 208 22 660 КРБ 1 208 26 660 КРБ 1 208 91 660	0 106 24 340 (0 106 24 000) 0 106 34 340 (0 106 34 000)	0 208 21 660 (0 208 21 000) 0 208 22 660 (0 208 22 000) 0 208 25 660 (0 208 25 000) 0 208 26 660 (0 208 26 000) 0 208 91 660 (0 208 91 000)	- в части расходов подотчетных лиц, связанных с приобретением спецодежды
3					Отражена сумма "входного" НДС при наличии права принять его к вычету:
3.1			2 210 12 560 (2 210 12 000)	2 302 21 730 (2 302 21 000) 2 302 22 730 (2 302 22 000) 2 302 25 730 (2 302 25 000) 2 302 26 730 (2 302 26 000) 2 302 91 730 (2 302 91 000) 2 302 34 730 (2 302 34 000)	- в части расходов на оплату работ или услуг, связанных с приобретением спецодежды
3.2			2 210 12 560 (2 210 12 000)	2 208 21 660 (2 208 21 000) 2 208 22 660 (2 208 22 000) 2 208 25 660 (2 208 25 000) 2 208 26 660 (2 208 26 000) 2 208 91 660 (2 208 91 000) 2 208 34 660 (2 208 34 000)	- в части расходов подотчетных лиц при приобретении спецодежды
4	КРБ 1 105 35 340	КРБ 1 106 34 340	0 105 25 340 (0 105 25 000) 0 105 35 340 (0 105 35 000)	0 106 24 340 (0 106 24 000) 0 106 34 340 (0 106 34 000)	Оприходование спецодежды в сумме ее фактической стоимости, сформированной при приобретении

______________________________

*(1) Счета, применяемые автономным учреждением, указаны в скобках. В разрядах 24-26 номера счета бухгалтерского учета автономные учреждения отражают соответствующий код бюджетной классификации согласно п. 21 Инструкции N 157н. Если в скобках счет не указан, соответствующий счет может применяться как бюджетными, так и автономными учреждениями.

Документооборот

Формирование первоначальной стоимости спецодежды отражается на основании первичных учетных документов. В случае приобретения спецодежды у поставщика к учету могут приниматься товарные, транспортные накладные, иные сопроводительные документы. При приобретении спецодежды через подотчетных лиц учреждения ее оприходование осуществляется на основании авансового отчета с приложением к нему оправдательных документов (товарных, кассовых чеков и т. п.).

Оприходование спецодежды в сумме ее фактической стоимости, сформированной при ее приобретении, отражается на основании Требования-накладной (ф. 0504204).

Согласно Методическим указаниям, утвержденным Приказом N 52н, при поступлении специальной одежды, в том числе от сторонних организаций (учреждений), учреждением составляется Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) (далее - Приходный ордер (ф. 0504207). Данный документ служит основанием для принятия спецодежды к бухгалтерскому (бюджетному) учету и ее отражения на балансе учреждения.

При наличии количественного и (или) качественного расхождения, а также несоответствия ассортимента сопроводительным документам поставщика, комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов составляет Акт приемки материалов (ф. 0504220), который является правовым основанием для предъявления претензии отправителю поставщику.

Пример заполнения Требования-накладной (ф. 0504204)

Пример заполнения Акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220)

Пример заполнения Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)

Налогообложение

НДС

Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания не признается объектом обложения НДС (пп. 4.1 п. 2 ст. ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущества, если иное не установлено главой 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Предъявленные суммы НДС подлежат вычету при условии, что приобретенная спецодежда предназначена для использования в деятельности, облагаемой НДС, а также приобретена за счет приносящей доход деятельности, подлежащей обложению НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В случае если приобретаемая специальная одежда будет использоваться в операциях, как подлежащих, так и освобождаемых от обложения НДС, предъявленные учреждению к уплате суммы "входного" НДС подлежат распределению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Материальные расходы в целях исчисления налога на прибыль относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ.

Расходы работодателя на приобретение средств индивидуальной защиты могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, при выполнении требований статьи 252 НК РФ (см. в частности, письма Минфина России от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48743, от 08.04.2016 N 03-03-06/1/20165).

Расходы признаются для целей налогообложения прибыли с учетом требований п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, они должны быть произведены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (см. также письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-03-06/74083).

Следовательно, в случае приобретения спецодежды казенными учреждениями или бюджетными (автономными) учреждениями в рамках субсидии, выделенной на выполнение государственного (муниципального) задания, данные расходы не учитываются при налогообложении прибыли.

Пример

Пример 1

27 сентября работнику из кассы казенного учреждения на основании заявления были выданы денежные средства под отчет в сумме 3 000,00 руб. для приобретения защитных касок.

29 сентября работником представлен авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы на приобретение защитных касок, на сумму 3 000,00 руб.

В бюджетном учете приобретение защитных касок через подотчетное лицо будет отражено следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
27 сентября
КРБ 1 501 13 340	КРБ 1 502 11 340	3 000,00	Приняты бюджетные обязательства
КРБ 1 502 11 340	КРБ 1 502 12 340	3 000,00	Приняты денежные обязательства
КРБ 1 208 34 560	КРБ 1 201 34 610 Увеличение 18 (340 КОСГУ)	3 000,00	Денежные средства выданы под отчет для приобретения защитных касок
29 сентября
КРБ 1 105 35 340	КРБ 1 208 34 660	3 000,00	Подотчетным лицом представлен авансовый отчет, оприходованы защитные каски

Пример 2

21 сентября в рамках выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным (автономным) учреждением без применения конкурентных способов определения поставщика (подрядчика, исполнителя) заключен договор поставки специальной обуви (рабочих ботинок) на сумму 30 000,00 рублей. С транспортной организацией заключен договор доставки рабочих ботинок в учреждение. Стоимость доставки составила 800,00 рублей.

28 сентября специальная обувь доставлена в учреждение. Факт поставки подтверждается товарной накладной, факт доставки - актом оказания услуг.

29 сентября учреждением оплачены поставка рабочих ботинок и услуги транспортной организации.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Бюджетное учреждение		Автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
21 сентября
4 506 10 340	4 502 11 340	4 506 10 340	4 502 11 340	30 000,00	Приняты обязательства по поставке спецобуви
4 506 10 222	4 502 11 222	4 506 10 222	4 502 11 222	800,00	Приняты обязательства по доставке спецобуви
28 сентября
4 502 11 340	4 502 12 340	4 502 11 340	4 502 12 340	30 000,00	Приняты денежные обязательства по поставке спецобуви
4 502 11 222	4 502 12 222	4 502 11 222	4 502 12 222	800,00	Приняты денежные обязательства по доставке спецобуви
4 106 34 340	4 302 34 730	4 106 34 000	4 302 34 000	30 000,00	В стоимости спецобуви учтена сумма ее поставки
4 106 34 340	4 302 22 730	4 106 34 000	4 302 22 000	800,00	В стоимости спецобуви учтена сумма ее доставки
4 105 35 340	4 106 34 340	4 105 35 000	4 106 34 000	30 800,00	Принята к учету спецобувь по сформированной стоимости
29 сентября
4 302 34 830	4 201 11 610 Увеличение 18 (340 КОСГУ)	4 302 34 000	4 201 11 000 Увеличение 18 (340 КОСГУ)	30 000,00	Учреждением оплачена поставка спецобуви
4 302 22 830	4 201 11 610 Увеличение 18 (222 КОСГУ)	4 302 22 000	4 201 11 000 Увеличение 18 (222 КОСГУ)	800,00	Учреждением оплачена доставка спецобуви

Пример 3

11 октября в рамках приносящей доход деятельности бюджетным (автономным) учреждением без применения конкурентных способов определения поставщика заключен договор поставки спецодежды на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС - 18 000 руб.). Приобретаемая спецодежда предназначена для использования в деятельности, облагаемой НДС.

15 октября спецодежда получена учреждением (с предоставлением счета-фактура и товарной накладной).

16 октября произведена оплата.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Бюджетное учреждение		Автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
11 октября
2 506 10 340	2 502 11 340	2 506 10 340	2 502 11 340	118 000,00	Приняты обязательства по поставке спецодежды
15 октября
2 502 11 340	2 502 12 340	2 502 11 340	2 502 12 340	118 000,00	Приняты денежные обязательства по поставке спецодежды
2 105 34 340	2 302 34 730	2 105 34 000	2 302 34 000	100 000,00	Принята к учету спецодежда
2 210 12 560	2 302 34 730	2 210 12 000	2 302 34 000	18 000,00	Учтен входящий НДС
16 октября
2 302 34 830	2 201 11 610 Увеличение 18 (340 КОСГУ)	2 302 34 000	2 201 11 000 Увеличение 18 (340 КОСГУ)	118 000,00	Учреждением оплачена поставка спецодежды
2 303 04 830	2 210 12 660	2 303 04 000	2 210 12 000	18 000,00	НДС принят к вычету

Учет приобретения спецодежды (для госсектора)

Организация госсектора приобрела спецодежду, которую обязана предоставлять работникам согласно трудовому законодательству. Как отразить расходы на приобретение спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет

Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список