Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу "Нематериальные активы и расходы на НИОКР" (ноябрь 2024)

Пояснения к бухгалтерскому балансу "Нематериальные активы и расходы на НИОКР"

Этот раздел расшифровывает данные, приведенные в строках 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследований и разработок", 1190 "Прочие внеоборотные активы" бухгалтерского баланса. Он состоит из пяти таблиц. Первые три посвящены нематериальным активам, последние две - расходам на НИОКР.

В таблице 1.1 приводится информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Данные в таблице указывают за два года: отчетный 2016 год и предыдущий 2015 год (строки 5100 и 5110 соответственно).

Здесь отражается первоначальная стоимость нематериальных активов на начало года (столбец 4), стоимость поступивших (столбец 6) и выбывших НМА (столбец 7), а также стоимость НМА на конец соответствующего года (столбец 13).

В таблице приводят расшифровку состава НМА по их видам. Для этого в ней предназначены дополнительные строки. В них можно отдельно указать данные об исключительных правах на патенты, программы для ЭВМ, топологии интегральных микросхем и т.д.

В отличие от бухгалтерского баланса, в котором приводят остаточную стоимость нематериальных активов, в этой таблице указывают первоначальную стоимость данных объектов. Если организацией была проведена переоценка НМА, то в столбцах "Первоначальная стоимость" (например, столбцы 4, 7, 11, 13) приводят данные о первоначальной стоимости НМА с учетом их переоценки. В таблице также отдельно показывают сумму амортизации, начисленной по НМА (столбец 5 - на начало года, столбец 9 - в течение года, столбец 14 - на конец года). Также в форме отдельно выделяются убытки, возникшие в результате уценки нематериальных активов, отраженных в составе прочих расходов компании (столбец 10).

Раскрывая в бухгалтерской отчетности информацию о нематериальных активах, необходимо отдельно указать информацию об активах:

1) созданных самой организацией;

2) имеющих неопределенный срок полезного использования.

Для первого вида НМА предназначена таблица 1.2. В ней приводят данные за три года 2016, 2015 и 2014 г.г. В строке 5120 отражают общую стоимость подобных нематериальных активов с расшифровкой в дополнительных строках состава НМА по их видам (строки 5121, 5122 и т.д.). Специального раздела или строки, где отражают стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, в форме нет. Поэтому организация должна отразить соответствующую информацию в таблицах 1.1 и 1.2 (если нематериальный актив создан силами самой организации), дополнив их соответствующими строками.

Графа (столбец)	Показатели бухгалтерского учета
Раздел 1.1. Наличие и движение нематериальных активов, строка 5100 (5110)
4	Сальдо по дебету счета 04 "Нематериальные активы" на 01.01.2016 (01.01.2015)
5	Сальдо по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" на 01.01.2016 (на 01.01.2015)
6	Оборот по дебету счета 04 "Нематериальные активы" за 2016 год (2015 год).
7	Оборот по кредиту счету 04 "Нематериальные активы" за 2016 год (2015 год)  (за исключением оборотов, связанных с переоценкой НМА)
8	Оборот по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" за 2016 год (2015 год)  (за исключением оборотов, связанных с переоценкой НМА)
9	Оборот по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" за 2016 год (2015 год) (за исключением оборотов, связанных с переоценкой НМА)
11	Оборот по дебету или кредиту счета 04 "Нематериальные активы" за 2016 год (2015 год), возникший в результате переоценки НМА (кредитовый - в круглых скобках)
12	Оборот по дебету или кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" за 2016 год (2015 год), возникший в результате переоценки НМА (дебетовый - в круглых скобках)
13	Сальдо по дебету счета 04 "Нематериальные активы" на 31.12.2016 (на 31.12.2015)
14	Сальдо по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" на 31.12.2016 (на 31.12.2015)
Раздел 1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией (строка 5120)
3	Сальдо по дебету счета 04 "Нематериальные активы" на 01.01.2016 (в части стоимости НМА, созданных самой организацией)
4	Сальдо по дебету счета 04 "Нематериальные активы" на 01.01.2015 (в части стоимости НМА, созданных самой организацией)
5	Сальдо по дебету счета 04 "Нематериальные активы" на 01.01.2014 (в части стоимости НМА, созданных самой организацией)
* Разделы 1.1 и 1.2 заполняются без учета расходов на НИОКР, которые не подлежат правовой охране или охрана которых не оформлена в установленном законом порядке.

В отдельной таблице 1.3 приводят данные о нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью. Как и в таблице 1.2, здесь указывают общую стоимость нематериальных активов (строка 5130) с расшифровкой состава НМА по их видам (строки 5131, 5132 и т.д.).

В таблицу 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР" вносят данные о затратах на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, которые были закончены компанией. Данные в таблице указывают за два года: 2016 и 2015 годов (строки 5140 и 5150).

Здесь отражается первоначальная стоимость НИОКР на начало года (столбец 4), сумма затрат, включенных в расходы организации (столбец 5), расходы по законченным НИОКР, которые организация понесла в течение 2016 и 2015 годов (столбец 7), стоимость выбывших результатов НИОКР (столбцы 7 и 8), часть расходов на НИОКР, которые были приняты к учету и списаны в течение года (столбец 9), стоимость НИОКР на конец года (столбец 10) и сумма данных затрат, включенная в расходы компании на конец соответствующего года (столбец 11).

В таблице приводят расшифровку состава НИОКР по их видам. Для этого в ней предназначены дополнительные вписываемые строки (строки 5141, 5151, 5142, 5152).

В таблицу 1.5 вносят данные о затратах по незаконченным и неоформленным научно-исследовательским и опытно-конструкторским разработкам (строки 5160, 5170), а также затратам на покупку нематериальных активов, первоначальная стоимость которых не была сформирована (строки 5180, 5190). В таблице дают расшифровку незаконченных НИОКР по их видам (строки 5161, 5171, 5162, 5172), а также затрат на покупку НМА по их видам (строки 5181, 5191, 5182, 5192).

В столбец 4 вписывают сумму соответствующих затрат, сформировавшихся на 1 января 2016 и 2015 года. В столбце 5 указывают сумму расходов, понесенных в 2016 (2015) году. Сумму затрат, включенных в состав расходов организации на НИОКР, не давших положительного результата, вписывают в столбец 6. По столбцу 7 отражают затраты, учтенные в составе НИОКР и НМА в 2016 и 2015 году. По столбцу 8 указывают сумму данных затрат, сформировавшуюся на 31 декабря 2016 и 2015 г.г.

Тема

Состав и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах