Энциклопедия решений. Формирование разделительного баланса (ноябрь 2024)

Формирование разделительного баланса

Разделительный баланс*(1) или передаточный акт формируются с учетом Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания).

Разделительный баланс (передаточный акт) реорганизуемого юридического лица представляет собой утвержденный учредителями документ, в котором фиксируется, какие активы и пассивы (денежные средства, имущество, капитал, резервы и обязательства) передаются каждому из правопреемников (ст. 58, ст. 59 ГК РФ, п. 5 Методических указаний).

Основанием для характеристики и оценки передаваемых активов и пассивов является бухгалтерская отчетность реорганизуемого юридического лица (годовая или промежуточная), составленная на последнюю отчетную дату, предшествующую дате составления разделительного баланса (п. 6 Методических указаний).

Стоимость отраженного в разделительном балансе (передаточном акте) имущества должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к разделительному балансу в той стоимостной оценке, которая определена учредителями (п. 4, п. 7 Методических указаний).

Обязательства реорганизуемой организации отражаются в разделительном балансе (передаточном акте) в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете, с учетом сумм убытков, причитающихся возмещению кредиторам в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 8 Методических указаний).

Передача по разделительному балансу или передаточному акту имущества и обязательств преемнику не рассматривается для целей бухгалтерского учета как их продажа или безвозмездная передача и бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).

Для составления разделительного баланса (при реорганизации в форме разделения и выделения) производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия, кроме показателей отчета о прибылях и убытках (п. 26, п. 34 Методических указаний). Основанием для такого разделения является решение учредителей.

При этом ни Методическими указаниями, ни иными нормативными документами не утверждены ни форма разделительного баланса, ни условия отражения в нем отдельных показателей передаваемых активов и пассивов. При отсутствии конкретной методики разделения имущества и обязательств при осуществлении реорганизации учредителям, прежде всего, необходимо руководствоваться принципом их равномерного распределения.

В качестве основы для формирования разделительного баланса можно использовать утвержденную приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" форму бухгалтерского баланса, добавив в неё необходимое количество граф, соответствующих количеству преемников.

При реорганизации в форме разделения разделительный баланс будет свидетельствовать, какое имущество и по какой стоимости, а также какие обязательства разделяемой организации переходят к каждому из вновь образующихся юридических лиц.

При реорганизации в форме выделения из разделительного баланса должно быть видно, какое имущество и по какой стоимости, какие обязательства передаются вновь образованной организации, а какие - остаются за реорганизуемой организацией.

Пример

Разделительный баланс (разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности) организации, реорганизуемой в форме разделения, может выглядеть следующим образом:

Наименование показателя	код	Показатели реорганизуемой организации на дату принятия решения о реорганизации, (руб.)	Имущество и обязательства, передаваемые правопреемникам, (руб.)
			организации А	организации Б
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	1110	1 160 000	760 000	400 000
Основные средства	1150	3 200 000	1 620 000	1 580 000
Доходные вложения в материальные ценности	1160	150 000	-	150 000
Итого по разделу I	1100	4 510 000	2 380 000	2 130 000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	1210	1 300 000	980 000	320 000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	20 000	20 000	0
Дебиторская задолженность	1230	60 000	-	60 000
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	700 000	370 000	330 000
Итого по разделу II	1200	2 080 000	1 370 000	710 000
БАЛАНС	1600	6 590 000	3 750 000	2 840 000
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	4 800 000	2 500 000	2 300 000
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	70 000	30 000	40 000
Резервный капитал	1360	40 000	30 000	10 000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	130 000	70 000	60 000
Итого по разделу III	1300	5 040 000	2 630 000	2 410 000
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1410	900 000	800 000	100 000
Итого по разделу IV	1400	900 000	800 000	100 000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	1520	280 000	130 000	150 000
Доходы будущих периодов	1530	370 000	190 000	180 000
Итого по разделу V	1500	650 000	320 000	330 000
БАЛАНС	1700	6 590 000	3 750 000	2 840 000

Следует учитывать, что не всегда сумма уставных капиталов организаций, возникших в результате разделения или выделения, будет равна показателю уставного капитала реорганизуемой организации, отраженному в разделительном балансе. Уставный капитал преемников может формироваться как за счет уставного капитала, так и (или) за счет иных собственных средств (в том числе за счет добавочного капитала, нераспределенной прибыли и других) реорганизуемой организации (п.п. 32, 39 Методических указаний). Разницу следует урегулировать числовым показателем соответствующей статьи раздела "Капитал и резервы".

Пример

Пример заполнения разделительного баланса при реорганизации в форме выделения. По решению учредителей формирование уставного капитала выделяемой организации производится за счет имущества без изменения уставного капитала реорганизуемой организации (абзац второй п. 39 Методических указаний):

Наименование показателя	код	Исходные показатели реорганизуемой организации А	Имущества и обязательства, передаваемые выделяемой организации Б	Имущество и обязательства, остающиеся у организации А после реорганизации
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	1110	1 160 000	-	1 160 000
Основные средства	1150	3 200 000	200 000	3 000 000
Доходные вложения в материальные ценности	1160	150 000	-	150 000
Итого по разделу I	1100	4 510 000	200 000	4 310 000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	1210	1 300 000	300 000	1 000 000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	20 000	-	20 000
Дебиторская задолженность	1230	350 000	-	350 000
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	700 000	200 000	500 000
Итого по разделу II	1200	2 370 000	500 000	1 870 000
БАЛАНС	1600	6 880 000	700 000	6 180 000
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	4 800 000	700 000	4 800 000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	1 300 000	-	600 000
Итого по разделу III	1300	6 100 000	700 000	5 400 000
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1410	500 000	-	500 000
Итого по разделу IV	1400	500 000	0	500 000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	1520	280 000	-	280 000
Итого по разделу V	1500	280 000	0	280 000
БАЛАНС	1700	6 880 000	700 000	6 180 000

*(1) С 01.09.2014 года в связи с принятием Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ понятие разделительного баланса в ГК РФ более не упоминается. При осуществлении таких форм реорганизации, как разделение и выделение, теперь требуется составлять передаточный акт, а не разделительный баланс, как это было ранее (п.п. 3, 4 ст. 58 ГК РФ).

Несмотря на внесенные в ГК РФ изменения, норма ч. 4 ст. 16 Закона N 402-ФЗ, не говоря уже о Методических указаниях, никаких изменений не претерпела. По-прежнему, в обозначении периода, информация о котором должна войти в заключительную бухгалтерскую отчетность лиц, находящихся в процессе реорганизации, помимо передаточного акта, сохранено и понятие разделительного баланса. Полагаем, что впоследствии законодатель внесет в указанную норму необходимые технические правки.

Тем не менее, несмотря на то, что ГК РФ теперь не определяет вид документа, которым будет устанавливаться объем переходящих прав и обязанностей при осуществлении остальных форм реорганизации (слияние, присоединение, преобразование), исходя из того, что в этих случаях возможно только полное правопреемство, совершенно очевидно, что для целей бухгалтерского учета такой документ, в котором будут обозначены передаваемые стороной (сторонами) соответствующие активы и обязательства, должен быть. Но в отличие от передаточного акта, составленного в соответствии с требованиями ст. 59 ГК РФ, этот документ будет составлен исключительно для внутреннего пользования.

В качестве такого документа могут быть представлены:

- передаточный акт (акт приема-передачи);

- инвентаризационная опись по всем видам активов и обязательств (которая будет составлена по итогам инвентаризации, проводимой в связи с реорганизацией),

и т.п.

Определить вид документа, в котором будут зафиксированы все активы и обязательства, подлежащие передаче, а также его форму должен руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Это право предоставлено руководителю ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Не забудьте утвердить форму этого документа учетной политикой организации (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Тема

Бухгалтерская отчетность при реорганизации (ликвидации) юридического лица

См. также

Разделительный баланс при реорганизации ООО