Промежуточная отчетность
С 2013 года при составлении промежуточной отчетности необходимо руководствоваться положениями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
В силу ч. 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ формировать промежуточную отчетность в обязательном порядке необходимо в случаях, когда обязанность ее представления установлена:
1) законодательством Российской Федерации;
2) нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;
3) договорами экономического субъекта;
4) учредительными документами экономического субъекта;
5) решениями собственника экономического субъекта.
Следовательно, если организация не подпадает ни под один из указанных выше случаев, то есть ни один из договоров с контрагентами, ни решение собственников, ни законодательство не устанавливает обязанности представления промежуточной отчетности, составлять ее не требуется.
До 01.09.2013 года обязанность составлять промежуточную отчетность сохранялась практически у каждой организации (см., например, постановление Третьего ААС от 04.10.2013 N 03АП-4525/13).
Основанием для этого являлась первоначальная редакция нормы ч. 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, действовавшая с 01.01.2013 по 31.08.2013, которая предписывала составлять промежуточную отчетность в случаях, установленных законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами. Учитывая, что в соответствии с положениями ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения федеральных стандартов требуется соблюдать правила составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, при решении вопроса о необходимости составления промежуточной отчетности организациям надлежало руководствоваться:
- п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" (далее - ПБУ 4/99) (признан недействующим решением Верховного Суда РФ от 29.01.2018 N АКПИ17-1010);
- п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (признан недействующим решением Верховного Суда РФ от 29.01.2018 N АКПИ17-1010).
В соответствии с указанными нормами составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность следовало за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. По сути, эти нормы основаны непосредственно на соответствующих положениях ранее действовавшего Закона о бухгалтерском учете (N 129-ФЗ) и практически буквально эти положения воспроизводят.
С 01.09.2013 года, как уже было отмечено выше, ч. 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ содержит закрытый перечень случаев, в которых составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является необходимым. При этом обязанность составления промежуточной отчетности напрямую увязана с обязанностью ее представления.
Так, например, промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в обязательном порядке составляется:
- участниками рынка ценных бумаг, в случаях, установленных Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";
- субъектами страхового дела, обязанность представления квартальной отчетности которыми в орган страхового надзора установлена п. 4 ст. 28 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации".
Что касается составления промежуточной отчетности в случаях, когда обязанность ее представления установлена нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, то здесь необходимо отметить, что на сегодняшний день ни один из таких актов (ни ПБУ 4/99, ни Положение 34н) не содержит в себе какого-либо указания на обязательность ее представления. Единственная норма, которая об этом упоминает, это п. 52 ПБУ 4/99, из которого следует, что представление промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации. Как видим, данное положение никоим образом не вступает в противоречие с действующей редакцией ч. 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ.
Таким образом, если представление промежуточной отчетности не установлено законодательно, то вопрос составлять или не составлять такую отчетность организация решает самостоятельно.
Между тем, обязанность составления промежуточной отчетности может быть вызвана, в частности:
- необходимостью раскрытия соответствующей информации перед акционерами (участниками);
- установленным порядком выплаты дивидендов (по итогам квартала, полугодия);
- предстоящим кредитованием организации. При этом Банк России рекомендует кредитным организациям включать в кредитные договоры условие о представлении с необходимой периодичностью промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности (письмо Банка России от 09.04.2013 N 41-1-3-9/672). А в некоторых кредитных договорах можно встретить даже условие о применении штрафных санкций в случае нарушения срока представления в банк промежуточной отчетности;
- заинтересованностью инвесторов при решении вопроса о финансировании новых проектов;
- участием в аукционах, конкурсах, тендерах и т.п.
Поэтому при решении вопроса о необходимости составления промежуточной отчетности организация должна взвесить все "за" и "против", руководствуясь при этом и принципом целесообразности (ведь вопросы кредитования, так же как и заключение договоров, в рамках которых контрагент может потребовать включить условие о представлении промежуточной отчетности, могут возникнуть не с начала года).
На наш взгляд, позволить себе не составлять промежуточную отчетность, вероятнее всего, могут только субъекты малого предпринимательства, не обремененные указанными выше обстоятельствами.
Помимо решения вопроса о необходимости составления промежуточной отчетности субъект определяет и периодичн
