Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов в организацию
Актив принимается на учет в качестве нематериального актива, если он отвечает критериям, перечисленным в п. 3 ПБУ 14/2007. При этом к бухгалтерскому учету НМА принимаются по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007).
При этом НМА могут поступать в организацию разными способами, среди которых:
- приобретение у других экономических субъектов за плату;
- создание самой организацией;
- поступление от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
- поступление в порядке приватизации государственного и муниципального имущества;
- поступление от юридических и физических лиц безвозмездно;
- и др.
Следовательно, определение первоначальной стоимости НМА зависит от способа поступления объекта (см. таблицу):
Способ поступления НМА
| Первоначальная стоимость
|
Приобретение за плату (создание самой организацией)
| Сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007)
|
Получение от учредителей в качестве взноса (вклада) в уставный капитал
| Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 11 ПБУ 14/2007)
|
Получение в результате приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в акционерное общество
| Стоимость, определяемая в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования (п. 12 ПБУ 14/2007)
|
Получение по договору дарения (безвозмездная передача)
| Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 13 ПБУ 6/01)
|
Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами
| Стоимость переданных или подлежащих передаче в оплату активов. При невозможности установить стоимость таких активов, стоимость НМА определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА (п. 14 ПБУ 14/2007)
|
Примечание
С 20 июня 2016 года согласно п. 3.1 ПБУ 14/2007 организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на приобретение (создание) объектов НМА в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.
Стоимость НМА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007 (п. 16 ПБУ 14/2007). Вторым абзацем п. 16 ПБУ 14/2007 установлено, что изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, определяемый в соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 (п. 5 ПБУ 14/2007).
Для учета НМА Планом счетов предусмотрен счет 04 "Нематериальные активы", на котором они учитываются по фактической (первоначальной) стоимости. Вместе с тем изначально первоначальную стоимость НМА (приобретенных (созданных) за плату, внесенных в уставный капитал, полученных безвозмездно) формируют на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов", как правило, в корреспонденции со счетами учета расчетов (60, 75, 76 и др.). И лишь после того, как первоначальная стоимость сформирована, НМА приняты в эксплуатацию и оформлены в установленном порядке, их стоимость переносится со счета 08 в дебет счета 04.
В общем случае при поступлении НМА делают проводки:
