Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет безвозмездно поступивших НМА в соответствии с ПБУ 14/2007 до 31 декабря 2023 года

Бухгалтерский учет безвозмездно поступивших НМА

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Безвозмездно полученный актив принимается к учету в качестве НМА, если одновременно удовлетворяет критериям, предусмотренным п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 13 ПБУ 14/2007, второй абзац п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки (второй абзац п. 13 ПБУ 14/2007).

Однако на практике достоверно определить текущую рыночную стоимость нематериального актива весьма затруднительно. Дело в том, что нематериальные активы зачастую уникальны. И рынок подобных НМА может не сформироваться. Поэтому организация при определении рыночной стоимости вправе руководствоваться Методическими рекомендациями по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности, утвержденными Минимуществом России от 26.11.2002 N СК-4/21297. В указанном документе, в частности, сказано, что при определении рыночной стоимости интеллектуальной собственности следует учитывать:

- нематериальный, уникальный характер объекта оценки;

- текущее использование объекта интеллектуальной собственности;

- возможные отрасли использования, наиболее вероятные емкость и долю рынка, издержки на производство и реализацию продукции, выпускаемую с использованием объекта интеллектуальной собственности, объем и временную структуру инвестиций, требуемых для освоения и использования объекта интеллектуальной собственности в той или иной отрасли;

- риски освоения и использования объекта интеллектуальной собственности в различных отраслях, в том числе риски недостижения технических, экономических, эксплуатационных и экологических характеристик, риски недобросовестной конкуренции и другие;

- стадии разработки и промышленного освоения объекта интеллектуальной собственности;

- возможность и степень правовой защиты;

- объем передаваемых прав и других условий договоров о создании и использовании объекта интеллектуальной собственности;

- способ выплаты вознаграждения за использование объекта интеллектуальной собственности;

- другие факторы.

В фактическую (первоначальную) стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно, могут включаться также расходы, перечисленные в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007 (п. 15 ПБУ 14/2007).

Для учета стоимости активов, полученных безвозмездно, Планом счетов предусмотрен счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления". Принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных НМА отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" с последующим отражением по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08.

На величину первоначальной стоимости НМА, полученных организацией по договору дарения, в течение срока их полезного использования (то есть по мере начисления амортизации) формируются финансовые результаты, то есть доходы будущих периодов постепенно отражаются в качестве прочих доходов (счет 91) (пункты 8 и 11 ПБУ 9/99).

Внимание

Суммы доходов будущих периодов, учтенные по кредиту счета 98 при безвозмездном получении НМА, списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления амортизации.

Стоимость НМА, полученных безвозмездно, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования одним из способов, перечисленных в п. 28 ПБУ 14/2007 (п. 23 ПБУ 14/2007), то есть по общим правилам амортизации нематериальных активов.

Таким образом, операции, связанные с безвозмездным получение НМА и принятием его к учету, следует отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебит	Кредит	Основание
08	98, субсчет "Безвозмездные поступления"	отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного НМА
04	08	полученный актив принят на учет в качестве НМА
20 (25, 26 и др.)	05 (04)	начислена амортизация на НМА (ежемесячно)
98, субсчет "Безвозмездные поступления"	91, субсчет "Прочие доходы"	признан прочий доход (ежемесячно по мере начисления амортизации).

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету безвозмездно полученного НМА, служат:

- договор о безвозмездной передаче НМА;

- документы, подтверждающие рыночную стоимость полученного имущества;

- акт приема-передачи НМА (может быть разработан на основании унифицированной формы акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N -1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта о приеме-передаче НМА на него оформляют карточку учета нематериальных активов (за основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму N НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Пример

От учредителя - физического лица организация получила безвозмездно исключительные права на товарный знак рыночной стоимостью в 120 000 руб. За регистрацию исключительных прав на товарный знак организация уплатила пошлину в размере 18 000 руб. Срок полезного использования НМА - 5 лет (60 месяцев), амортизация линейная.

В бухгалтерском учете следует отразить операции:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	98, субсчет "Безвозмездные поступления"	120 000	отражено получение исключительного права на товарный знак (по рыночной стоимости)
08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	76	18 500	учтена сумма госпошлины в стоимости НМА
04	08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	138 000 (120 000 + 18 000)	приняты к учету исключительные права на товарный знак в качестве НМА

Далее по мере начисления амортизации делаются проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	04	2300 (138 000 : 60 мес)	Начислена амортизация НМА за месяц
98, субсчет "Безвозмездные поступления"	91	2300	Отражена сумма прочих доходов в размере, равном сумме начисленной за отчетный период амортизации по НМА

Тема

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов в организацию

См. также

Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов

Бухгалтерский учет приобретения НМА за плату

Бухгалтерский учет выбытия НМА при их безвозмездной передаче

Налогообложение при дарении. Учет у одаряемого

Договор дарения

Доходы будущих периодов (строка 1530)

Формы документов

Пример заполнения акта приёмки-передачи нематериальных активов

Пример заполнения карточки учёта нематериальных активов

Практические ситуации

Построить список