Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления НМА по договору мены в соответствии с ПБУ 14/2007 до 31 декабря 2023 года

Бухгалтерский учет поступления НМА по договору мены

В бухгалтерском учете актив, полученный по договору мены, принимается к учету в качестве НМА, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Согласно п. 14 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость НМА, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче по таким договорам, стоимость НМА, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

При формировании первоначальной стоимости НМА, полученных по договору мены, учитываются фактические затраты, предусмотренные п. 8 и 9 ПБУ 14/2007 (п. 15 ПБУ 14/2007).

Согласно Плану счетов фактические затраты, связанные с приобретением за плату НМА, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета расчетов (60 или 76). Принятие к бухгалтерскому учету НМА, поступивших по договорам мены, отражается по дебету счета 04 в корреспонденции с кредитом счета 08.

Стоимость НМА, приобретенных по договору мены, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования одним из способов, перечисленных в п. 28 ПБУ 14/2007 (п. 23 ПБУ 14/2007), то есть по общим правилам.

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта НМА приобретенного по договору мены, служат:

- договор мены;

- бухгалтерские справки с расчетами цен (при необходимости);

- акт приема-передачи НМА (может быть разработан на основании унифицированной формы акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта о приеме-передаче НМА на него оформляют карточку учета нематериальных активов (за основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму N НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Пример

Организация приобрела по договору мены исключительные права на товарный знак в обмен на основное средство - автомобиль. Договором установлено, что стоимость исключительных прав на товарный знак равна стоимости автомобиля и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Первоначальная стоимость передаваемого в обмен автомобиля составляет 155 000 руб. На момент выбытия (обмена) начислена амортизация в размере 80 000 руб., остаточная стоимость автомобиля равна 75 000 руб. Расходы на проведение оценки рыночной стоимости автомобиля составили 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).

За регистрацию исключительных прав на товарный знак организация уплатила пошлину в размере 18 500 руб. НМА будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением объекта НМА, отражаются записями:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	60	100 000 (118 000 - 18 000)	отражена стоимость полученного исключительного права на товарный знак (без НДС)
19	60	18 000	учтен НДС, предъявленный правообладателем
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	18 000	принят к вычету НДС по приобретенным исключительным правам
08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	76	18 500	учтена сумма пошлины в стоимости НМА
04	08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	118 500 (100 000 + 18 500)	приняты к учету исключительные права на товарный знак в качестве НМА

Выбытие автомобиля, переданного по договору мены, оформляется следующими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"	155 000	списана первоначальная стоимость ОС
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	80 000	списаны начисленные суммы амортизации
91, субсчет "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств"	75 000 руб.	списана остаточная стоимость
91, субсчет "Прочие расходы"	76	10 000 (11 800 - 1800)	отнесены затраты на проведение оценки рыночной стоимости автомобиля на расходы, связанных с его реализацией (без НДС)
19	76	1800	отражен НДС, предъявленный оценщиком за услуги по оценке автомобиля
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	1800	принят к вычету НДС по оценке автомобиля
62	91, субсчет "Прочие доходы"	118 000	отражена реализация (передача) автомобиля по договору мены
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	18 000 (118 000 : 118% х 18%)	начислен НДС по реализации автомобиля
60	62	118 000	списание обязательств при выполнении обеими сторонами условий договора мены

Тема

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов в организацию

См. также

Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов

Бухгалтерский учет приобретения НМА за плату

Бухгалтерский учет безвозмездно поступивших НМА

Договор мены

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме

Формы документов

Пример заполнения акта приёмки-передачи нематериальных активов

Пример заполнения карточки учёта нематериальных активов