Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет НМА, созданных в организации (собственными силами или с участием подрядчика), в соответствии с ПБУ 14/2007 до 31 декабря 2023 года

Бухгалтерский учет НМА, созданных в организации (собственными силами или с участием подрядчика)

Для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе НМА необходимо одновременное выполнение условий, перечисленных в п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". При этом для признания в учете объекта НМА его стоимость не имеет значения.

Объект НМА принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, которой признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 6 и 7 ПБУ 14/2007).

Согласно п. 9 ПБУ 14/2007 кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, к затратам на НМА относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении НИОКР по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе взносы);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В п. 10 ПБУ 14/2007 приведен перечень расходов, не включаемых в фактическую (первоначальную) стоимость нематериальных активов, в том числе и при их создании.

Стоимость НМА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, за исключением случаев переоценки и обесценения нематериальных активов (п. 16 ПБУ 14/2007).

Согласно Плану счетов фактическая (первоначальная) стоимость НМА формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов" в корреспонденции со счетами затрат на его создание. Сформированная на счете 08 фактическая (первоначальная) стоимость объекта НМА при принятии его к бухгалтерскому учету списывается в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Документами, служащими основанием для принятия созданных НМА к учету, являются:

- договор подряда (в случае создания НМА силами сторонней организации);

- акт приема-передачи НМА (может быть разработан на основании унифицированной формы акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7);

- акты выполненных работ, ведомости, бухгалтерские справки и пр. при создании НМА собственными силами;

- документы, подтверждающие право на нематериальный актив (патенты, регистранционные свидетельства и т. п.).

На НМА оформляют карточку учета нематериальных активов (за основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму N НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Пример

Организация собственными силами разработала компьютерную программу.

Затраты на создание программы составили:

- стоимость материалов - 7000 руб.;

- амортизация основных средств (компьютеров), использованных при создании программы - 10 000 руб.;

- заработная плата - 500 000 руб.;

- взносы на обязательное социальное страхование - 150 000 руб.;

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%) - 1000 руб.;

- услуги сторонней организации - 11 800 руб., в т. ч. НДС 1800 руб.

В бухгалтерском учете организации операции по созданию НМА отражаются так:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08, субсчет "Создание НМА"	10	7000	Стоимость МПЗ, использованных при создании НМА, учтено в составе капвложений
08, субсчет "Создание НМА"	02	10 000	учтена амортизация по ОС, использованному при создании компьютерной программы
08, субсчет "Создание НМА"	70	500 000	начислена заработная плата разработчикам программы
08, субсчет "Создание НМА"	69	151 000 (150 000 + 1000)	начислены взносы с заработной платы разработчиков
08, субсчет "Создание НМА"	60	10 000 (11 800 - 1800)	отражены затраты по договору со сторонней организацией
19	60	1800	учтен предъявленный сторонней организацией НДС
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	1800	принят к вычету НДС по услугам сторонней организации
04	08, субсчет "Создание НМА"	678 000 (7000 + 10 000 + 500 000 + 151 000 + 10 000)	отражена первоначальная стоимость НМА

Тема

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов в организацию

См. также

Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов

Формы документов

Пример заполнения акта приёмки-передачи нематериальных активов

Пример заполнения карточки учёта нематериальных активов

Практические ситуации

Построить список