Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет содержания, использования нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007 до 31 декабря 2023 года

Бухгалтерский учет содержания, использования нематериальных активов

Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" к НМА относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). К НМА также относятся иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

В процессе использования НМА у организации могут возникать различные издержки, связанные с их содержанием и обслуживанием. Например, расходы на обслуживание программ для ЭВМ; по уплате пошлин за поддержание в силе патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец; за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков, за продление срока действия исключительного права на товарный знак и др. (см. п. 1 ст. 1249, п. 1 ст. 1505 ГК РФ, постановление Правительства РФ от 10.12.2008 N 941 и др.).

При этом к бухгалтерскому учету НМА принимаются по фактической (первоначальной) стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения НМА (п. 6, п. 16 ПБУ 14/2007).

Таким образом, все затраты, которые понесены после того, как НМА приняты к учету, не могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости НМА, они должны быть включены в состав расходов, учитываемых в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99). Как правило, это расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99). Расходы отражают в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, если они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов (п. 19 ПБУ 10/99).

Таким образом, расходы, связанные с содержанием и использованием НМА, отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Дебет	Кредит	Содержание операции
26 (20, 44...)	76	Учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.

При этом ряд затрат, осуществленных организацией в отчетном периоде, может относиться к следующим отчетным периодам. В этом случае необходимо учитывать п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Перечень расходов будущих периодов является открытым, то есть организация может отражать в составе расходов будущих периодов любые затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам и удовлетворяющие критериям расходов, установленным п. 16 ПБУ 10/99.

Таким образом, расходы, связанные с содержанием и использованием НМА, можно учитывать либо единовременно на счетах учета затрат, либо на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием в дебет счетов затрат равномерно в течение предполагаемого срока использования актива. При этом организации следует закрепить в своей учетной политике механизм отражения подобных расходов в отчетности и порядок их списания, ориентируясь на нормы ПБУ 10/99 и на Инструкцию к Плану счетов.

Расходы, связанные с содержанием и использованием НМА, должны быть документально подтверждены.

Пример

Организация обладает исключительным правом на программу для ЭВМ, которая была принята к учету в качестве НМА. Через некоторое время в программе были выявлены недостатки, устранимые только путем ее изменения. Затраты на доработку, выполненные сторонней организацией, составили 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб.  Оставшийся срок использования программы составляет 15 мес.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
97	60	30 000 (35 400 - 5400)	После подписания сторонами акта, подтверждающего оказание услуг по устранению недостатков, расходы на модернизацию программы (без учета НДС) отражены в составе расходов будущих периодов
19	60	5400	Отражен НДС по расходам на доработку программы
68	19	5400	НДС принят к вычету

Ежемесячно в течение 15 месяцев с момента оказания услуг по устранению недостатков программы будут сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26, 44...)	97	2000 (30 000 : 15 мес.)	Отражена сумма расходов будущих периодов, подлежащая ежемесячному списанию в состав затрат

Тема

Бухгалтерский учет нематериальных активов

См. также

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов в организацию

Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов

Бухгалтерский учет расходов

Практические ситуации

Построить список