Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации НМА в соответствии с ПБУ 14/2007 до 31 декабря 2023 года

Бухгалтерский учет реализации НМА

В соответствии с п. 1 ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю). В общем случае приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение. С 1 октября 2014 года в п. 3 ст. 1234 ГК РФ прямо закреплено, что выплата вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место, в частности, в случае передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (п. 34 ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов").

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по нему, что отражается записью дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" (третий абзац п. 34 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления по выбывающему НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

Доходы в сумме договорной стоимости исключительного права на НМА и расходы от продажи НМА (остаточная стоимость НМА, сумма уплаченной пошлины за государственную регистрацию и др.) отражаются в периоде выбытия НМА, как прочие доходы и расходы на счете 91 (п. 35 ПБУ 14/2007).

Дата списания определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов и расходов (п. 36 ПБУ 14/2007). Это означает, что к определению даты списания НМА должны применяться нормы пунктов 12, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и пунктов 11, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки (поступления от продажи) является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю. На наш взгляд, дата списания НМА связана с моментом перехода исключительного права, который определяется нормой п. 4 ст. 1234 ГК РФ (либо в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, либо в момент его государственной регистрации). Момент и способ оплаты прав значения не имеет.

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию НМА при реализации, служат:

- договор об отчуждении исключительного права на НМА;

- акт приема-передачи НМА (может быть разработан на основании унифицированной формы акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта приема-передачи НМА о выбытии объекта производится соответствующая запись в карточке учета нематериальных активов (может быть разработана на основании унифицированной формы карточки учета нематериальных активов N НМА-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Пример

На балансе организации в составе НМА числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого НМА - 100 000 руб., сумма начисленной амортизации - 40 000 руб. Согласно договору организация передала исключительное право на это изобретение другой фирме. Сумма сделки составила 110 000 руб. (НДС не облагается). Расходы, связанные с продажей НМА, составили 4000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	91, субсчет "Прочие доходы"	110 000	Отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение (в момент заключения договора), без НДС
51	62	110 000	Поступили денежные средства в оплату прав от покупателя
05	04	40 000	Списана сумма начисленной амортизации
91, субсчет "Прочие расходы"	04	60 000 (100 000 - 40 000)	Списана остаточная стоимость нематериального актива
91, субсчет "Прочие расходы"	76	4000	Отражены расходы, связанные с продажей нематериального актива

Тема

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов

См. также

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов в организацию

Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов

Бухгалтерский учет доходов от продажи НМА

Бухгалтерский учет прибыли (убытка) от прочих операций

Определение расходов в целях налогообложения прибыли при реализации имущества и (или) имущественных прав

Договор об отчуждении исключительного права

Освобождение от НДС передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на их использование

Практические ситуации

Построить список