Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации материалов по договору мены до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01 (сентябрь 2023)

Бухгалтерский учет реализации материалов по договору мены

Выбытие материально-производственных запасов имеет место, в частности, в случае их реализации по договору мены.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств о передаче соответствующих товаров (ст. 570 ГК РФ).

Поскольку при заключении договора мены организация выступает одновременно и продавцом, и покупателем, то в целях бухгалтерского учета операцию по выбытию обмениваемых МПЗ следует рассматривать как операцию по их продаже, а операцию по поступлению в обмен на них иного имущества - как операцию по покупке.

В соответствии с седьмым абзацем п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" поступления от продажи материалов являются прочими доходами. Порядок оценки выручки по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, установлен п. 6.3 ПБУ 9/99, согласно которому величина дохода от передаваемого имущества определяется:

- по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, - исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

- при невозможности установить стоимость получаемых ценностей сумма выручки принимается равной стоимости передаваемой продукции (товаров), ценностей - в таком случае она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Таким образом, выручка от продажи материалов по договору мены отражается в учете исходя из стоимости активов, полученных взамен.

При этом выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 (второй абзац п. 16 ПБУ 9/99), одним из которых является переход права собственности. Согласно ст. 570 ГК РФ по договору мены право собственности на обмениваемое имущество переходит на дату передачи. То есть списание с баланса и поступление на баланс следует производить в том периоде, когда стороны исполнили свои обязательства по передаче соответствующих ценностей. Соответственно, на указанную дату организация должна признать выручку от реализации материалов.

В соответствии с Планом счетов доходы от продажи материалов отражаются в учете записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно стоимость реализованных МПЗ относится в состав прочих расходов организации (пятый абзац п. 11 ПБУ 10/99).

Реализованные по договору мены материалы списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет (п. 123 Методических указаний N 119н и п. 6 ПБУ 5/01). Вместе с тем, существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии относятся реализуемые материалы (например, когда все они хранятся насыпью или в одной емкости и т.п.). В таком случае, по нашему мнению, организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например, аналогичный порядку списания стоимости МПЗ при их отпуске в производство (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Согласно Плану счетов фактическая себестоимость реализованных материалов списывается со счета 10 "Материалы" в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы".

При этом необходимо учитывать, что если одна из сторон отгрузила ТМЦ раньше, чем другая, то право собственности на них по договору мены переходит к покупателю не на дату их отгрузки, а на дату встречной поставки. Поэтому в момент передачи товаров покупателю фактическая себестоимость отгруженных МПЗ в бухгалтерском учете списывается со счета 10 "Материалы" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". И только после исполнения контрагентом обязательства по встречной поставке организация списывает учтенную на счете 45 стоимость переданного товара в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы".

При исполнении обязательств обеими сторонами договора мены производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 62.

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию МПЗ при их реализации по договору мены служат:

- договор мены;

- накладная на отпуск материалов на сторону (может быть разработана на основе формы N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) либо товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Выбытие материалов при их реализации по договору мены отражается в карточке учета материалов (может быть разработана на основе формы N М-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Пример

Организация заключила договор мены, в соответствии с которым обязуется передать в собственность другой организации материалы в обмен на другие материалы для ремонта помещений. Особых условий о переходе права собственности договор не содержит. Стоимость обмениваемых материалов установлена равной 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), что соответствует рыночной цене. Фактическая себестоимость материалов по данным бухгалтерского учета составляет 80 000 руб. Материалы отгружены организацией в июне, а контрагентом встречная поставка осуществлена в июле.

На дату отгрузки материалов делаются проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
45	10	80 000	Отражена фактическая себестоимость отгруженных материалов
76, субсчет "НДС"	68	18 000	Начислен НДС

На дату отгрузки контрагентом материалов:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	91, субсчет "Прочие доходы"	118 000	Отражена выручка от продажи материалов
91, субсчет "Прочие расходы"	45	80 000	Списана фактическая себестоимость проданных материалов
91, субсчет "НДС"	76, субсчет "НДС"	18 000	Отражен НДС
10	60	100 000 (118 000 - 18 000)	Отражена фактическая себестоимость приобретенных материалов
19	60	18 000	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
68	19	18 000	Принята к вычету предъявленная сумма НДС
60	62	118 000	Отражено исполнение обязательств по договору мены

Тема

Бухгалтерский учет выбытия материалов

См. также

Бухгалтерский учет реализации материалов с оплатой денежными средствами

Бухгалтерский учет поступления материалов по договору мены

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме

Договор мены

Формы документов

Пример заполнения накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15)

Пример заполнения товарной накладной

Пример заполнения карточки учета материалов (форма N М-17)

Практические ситуации

Построить список