Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет безвозмездной передачи материалов до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01 (сентябрь 2023)

Бухгалтерский учет безвозмездной передачи материалов

Выбытие материально-производственных запасов имеет место, в частности, в случае их передачи по договору дарения. При безвозмездной передаче МПЗ увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, доход в бухгалтерском учете не отражается (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Передаваемые безвозмездно материалы списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет (второй абзац п. 132 Методических указаний N 119н). Вместе с тем, существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии относятся реализуемые материалы (например, в ситуации, когда все МПЗ хранятся насыпью или в одной емкости и т.п.). В таком случае, по нашему мнению, организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например, аналогичный порядку списания стоимости МПЗ при их отпуске в производство (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов, относятся на финансовые результаты (второй абзац п. 132 Методических указаний N 119н). В соответствии с Планом счетов при безвозмездной передаче МПЗ их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию МПЗ при их безвозмездной передача служат:

- договор о безвозмездной передаче (договор дарения, договор пожертвования);

- накладная на отпуск материалов на сторону (может быть разработана на основе формы N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) либо товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) (первый абзац п. 132 Методических указаний N 119н).

Выбытие материалов при их безвозмездной передаче отражается в карточке учета материалов (может быть разработана на основе формы N М-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Пример

В рамках оказания благотворительной помощи бесплатно были переданы материалы на ремонт здания некоммерческой организации. Фактическая стоимость этих материалов в учете составляет 18 000 руб. НДС по ним ранее был принят к вычету в сумме 3240 руб.

Отражение операций по безвозмездной передаче материалов в бухгалтерском учете:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	10	18 000	Отражена безвозмездная передача материалов
19	68, субсчет "Расчеты по НДС"	3240	Восстановлен НДС, ранее правомерно принятый к вычету
91, субсчет "Прочие расходы"	19	3240	Восстановленный НДС учтен в прочих расходах

Обратите внимание, что на основании п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается в целях налогообложения прибыли. Поэтому организации, применяющие ПБУ 18/02, должны отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
99, субсчет "ПНО"	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	21 240 (18 000 + 3240)	Отражено постоянное налоговое обязательство

Тема

Бухгалтерский учет выбытия материалов

См. также

Бухгалтерский учет поступления материалов, полученных безвозмездно

Налогообложение при дарении. Учет у дарителя

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме

Договор дарения

Формы документов

Пример заполнения накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15)

Пример заполнения товарной накладной

Пример заполнения карточки учета материалов (форма N М-17)

Практические ситуации

Построить список