Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01 (сентябрь 2023)

Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи

Выбытие материально-производственных запасов имеет место, в частности, в результате их хищения, порчи, недостачи.

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества в обязательном порядке проводится инвентаризация (п. 22 Методических указаний N 119н, см. также письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-12/76134). Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Указания по инвентаризации). В бухгалтерском учете результаты инвентаризации (на основании подписанных первичных документов, оформляемых при инвентаризации) отражаются в том месяце, в котором она была закончена (п. 5.5 Указаний по инвентаризации). Таким образом, недостача тех или иных материалов отражается не в том месяце, когда обнаружено их хищение или порча, а в том, когда завершилась проверка, выявившая недостачу.

Стоимость МПЗ, которые выбывают в результате хищения, порчи, недостачи, списываются с учета по фактической себестоимости. Стоимость выбывающих ценностей списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" до появления у экономического субъекта оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников (п. 128 Методических указаний N 119н, План счетов).

Вместе с тем, существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии относится недостающее количество МПЗ (например, в ситуации, когда материалы хранятся насыпью или в одной емкости и т.п.). В таком случае, по нашему мнению, организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания недостающих материалов, например, аналогичный порядку списания стоимости МПЗ в производство. Это позволяет сделать п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Из п. 30 Методических указаний N 119н следует, что суммы, учтенные на счете 94, в зависимости от источников возмещения в дальнейшем списываются:

- в пределах норм естественной убыли - на счета учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.);

- за счет виновных лиц (счет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" или счет 76, субсчет "Расчеты по претензиям");

- на финансовые результаты организации (счет 91, субсчет "Прочие расходы"), в случае, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них.

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию материалов в результате их хищения, порчи, недостачи являются:

- акт на списание материалов;

- документы по учету результатов инвентаризации (могут быть приняты за основу формы, предусмотренные постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26, такие как приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22); инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3); сличительная ведомость (форма N ИНВ-19); ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

- письменные объяснения работника, виновного в недостаче (при отсутствии виновного лица - объяснения материально ответственного лица);

- бухгалтерская справка-расчет по определению сумм недостач в пределах норм естественной убыли, сумм, подлежащих возмещению работником;

- заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций. Таким документом может являться акт о списании товаров;

- распоряжение руководителя организации о взыскании (об отказе от взыскания) ущерба с виновного лица;

- решение суда о взыскании (невзыскании) с работника задолженности (при отсутствии согласия работника добровольно возместить ущерб, превышающий его среднемесячный заработок, или пропуске срока для вынесения работодателем распоряжения о взыскании);

- постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (п. 31 Методических указаний N 119н).

Выбытие материалов в результате хищения, порчи, недостачи отражается в карточке учета материалов (может быть разработана на основе формы N М-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Пример

Организация занимается производством и реализацией своей продукции. На складе были испорчены материалы: помещение затоплено в результате сильных ливневых дождей. Установлено отсутствие виновных лиц. Фактическая стоимость испорченных материалов составляет 15 000 руб., НДС, ранее принятый к вычету по данным материалам, - 2700 руб.

В бухгалтерском учете списание материалов отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
94	10	15 000	По результатам инвентаризации отражена стоимость выявленных материалов, не подлежащих к использованию в производстве
91, субсчет "Прочие расходы"	94	15 000	Отражена в составе прочих расходов стоимость списываемых материалов
19	68, субсчет "Расчеты по НДС"	2700	Восстановлен НДС со стоимости списанных материалов (в том случае, если организация решила восстанавливать НДС во избежание спора с налоговыми органами)
91	19	2700	Сумма восстановленного НДС по списанным материалам отражена в составе прочих расходов

Тема

Бухгалтерский учет выбытия материалов

См. также

Бухгалтерский учет передачи материалов в производство

Восстановление вычетов НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества

Налоговый учет убытков в виде недостачи материальных ценностей

Инвентаризация для целей бухгалтерского учета

Формы документов

Пример заполнения приказа (постановления, распоряжения) о проведении инвентаризации

Пример заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей

Пример заполнения сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей

Еще...

Практические ситуации

Построить список