Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет прав, полученных по лицензионному договору, в соответствии с ПБУ 14/2007 до 31 декабря 2023 года

Бухгалтерский учет прав, полученных по лицензионному договору

В соответствии со ст. 1225 ГК РФ к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом (п. 1 ст. 1229 ГК РФ), в том числе и путем заключения договора о передаче прав на использование произведения - лицензионного договора (ст. 1235 ГК РФ).

По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (далее также - РИД) или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. Лицензиат может использовать РИД или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). По умолчанию лицензия предполагается простой (неисключительной) (п. 2 ст. 1236 ГК РФ). По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 5 ст. 1235 ГК РФ). При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются. Выплата вознаграждения по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

Таким образом, по лицензионному договору лицензиат за плату получает право использования результата интеллектуальной деятельности.

В бухгалтерском учете объект признается нематериальным активом, если единовременно выполняются все условия, предусмотренные п. 3 ПБУ 14/2007. Одним из таких условий является наличие у организации права на получение экономических выгод, которые этот объект способен приносить в будущем. Организация должна иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на РИД или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п. А также организация должна иметь контроль над объектом - ограничение доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. В отношении неисключительных прав, полученных по лицензионному договору, эти требования не выполняются. Следовательно, приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются.

Согласно первому абзацу п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование (по лицензионному договору), учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету забалансового счета 012 "НМА, полученный в пользование на основании лицензионного договора").

При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности:

- производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, - включаются пользователем в расходы отчетного периода;

- производимые в виде фиксированного разового платежа - отражаются в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

В любом случае, если приобретенные неисключительные права используются в производстве или продаже продукции (товаров) или для управленческих нужд организации, затраты на их приобретение признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета_, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. В отношении приобретения прав по лицензионным договорам такой порядок предусмотрен п. 39 ПБУ 14/2007.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Перечень расходов будущих периодов является открытым, то есть организация может отражать в составе расходов будущих периодов любые затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам и удовлетворяющие критериям расходов, установленным п. 16 ПБУ 10/99.

Таким образом, если приобретенные неисключительные права на НМА предполагается использовать по назначению в течение нескольких отчетных периодов, затраты на их приобретение могут первоначально отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу) в порядке, установленном учетной политикой организации.

Обратите внимание на письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01. В нем разъяснено, что исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ряда иных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету на счете 97 "Расходы будущих периодов" могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных активах могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки финансового положения или финансовых результатов. Это следует иметь в виду при раскрытии в бухгалтерском балансе и приложениях к нему и отчету о финансовых результатах информации о затратах, учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Документами, служащими основанием для принятия к учету прав, полученных по лицензионному договору, являются:

- лицензионный договор;

- акт приемки-передачи прав на использование результата интеллектуальной деятельности.

Пример

Организация 1 апреля приобрела неисключительное право на использование программы за 150 000 руб. (НДС не облагается). В договоре предусмотрена единовременная оплата прав на использование программного продукта. Срок использования программы по договору - 5 лет.

В бухучете эту операцию следует отразить так:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
97	60	150 000	учтены в составе расходов будущих периодов затраты на приобретение программы
60	51	150 000	оплачены права пользования компьютерной программой
012		150 000	Учтены за балансом права на использование программы

Начиная с апреля ежемесячно в состав расходов бухгалтер списывает 2500 руб. (150 000 руб. : 5 лет : 12 мес.), делая при этом такую запись:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
44 (20, 26...)	97	2500	списаны расходы будущих периодов

На дату окончания срока действия лицензионного договора в учете следует сделать запись:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
	012	150 000	списаны с забалансового учёта права на использование программы в связи с окончанием срока действия лицензионного договора

Тема

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов в организацию

См. также

Бухгалтерский учет приобретения НМА за плату

Бухгалтерский учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам

Освобождение от НДС передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на их использование

Лицензионный договор

Исключительная и неисключительная (простая) лицензия

Вознаграждение по лицензионному договору

Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации

Практические ситуации

Построить список