Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при безвозмездной передаче товаров до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Бухгалтерский учет при безвозмездной передаче товаров

Выбытие товаров имеет место, в частности, в случае их передачи по договору дарения. При безвозмездной передаче товаров увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, доход в бухгалтерском учете не признается (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Передаваемые безвозмездно товары списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет (второй абзац п. 132 Методических указаний N 119н). Вместе с тем, существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии относятся реализуемые товары (например, в ситуации, когда все товары хранятся насыпью или в одной емкости и т.п.). В таком случае, по нашему мнению, организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например, аналогичный порядку списания стоимости товаров при их продаже (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Стоимость товаров, передаваемых безвозмездно, относится на финансовые результаты. В соответствии с Планом счетов при безвозмездной передаче товаров их стоимость списывается в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы".

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию товаров при их безвозмездной передача служат:

- договор о безвозмездной передаче (договор дарения, договор пожертвования);

- товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Выбытие товаров при их безвозмездной передаче отражается в журнале учета движения товаров на складе (может быть разработан на основе формы N ТОРГ-18, утвержденной Постановлением N 132).

Пример

В рамках оказания благотворительной помощи некоммерческой организации бесплатно были переданы товары. Фактическая стоимость этих товаров в учете составляет 18 000 руб. НДС по ним ранее был принят к вычету в сумме 3240 руб.

Отражение операций по передаче товаров в бухгалтерском учете:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	41	18 000	Отражена передача товаров
19	68, субсчет "Расчеты по НДС"	3240	Восстановлен НДС
91, субсчет "Прочие расходы"	19	3240	Восстановленный НДС учтен в прочих расходах

Обратите внимание, что на основании п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается в целях налогообложения прибыли. Поэтому организации, применяющие ПБУ 18/02, должны отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
99, субсчет "ПНО"	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	21 240 (18 000 + 3240)	Отражено постоянное налоговое обязательство

Тема

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров

См. также

Бухгалтерский учет безвозмездного поступления товаров

Налогообложение при дарении. Учет у дарителя

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме

Счет-фактура при безвозмездной передаче

Договор дарения

Формы документов

Пример заполнения товарной накладной (форма N ТОРГ-12)

Пример заполнения журнала учёта движения товаров на складе (форма N ТОРГ-18)

Практические ситуации

Построить список