Бухгалтерский учет безвозмездного поступления товаров
Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Безвозмездно полученный актив принимается к учету в качестве товаров, если планируется его продажа. Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (первый абзац п. 9 ПБУ 5/01, п. 10.3 ПБУ 9/99, второй абзац п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета N 34н). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (второй абзац п. 9 ПБУ 5/01).
Стоимость товаров, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, относится в бухгалтерском учете к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99). Данные о ценах, действующих на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).
В фактическую себестоимость товаров, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01 (п. 11 ПБУ 5/01). Вместе с тем организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный вариант учета должен быть закреплен в учетной политике.
В соответствии с Планом счетов доходы в виде стоимости активов, полученных организацией безвозмездно, учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления". Далее сумма, учтенная на счете 98, списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания стоимости активов.
Отметим, что из Положения N 34н понятие доходов будущих периодов исключено. Однако такая строка до сих пор имеется в формах отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530. В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике (на основании п. 7 ПБУ 1/2008) установить порядок учета таких доходов. Если же организация не закрепит в учетной политике способ их учета, то все доходы от безвозмездного получения активов должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.
В этом случае в бухгалтерском учете операции по оприходованию и списанию безвозмездно полученных товаров будут отражены следующим образом:
Дебет | Кредит | Описание |
91, субсчет "Прочие доходы" | Отражено безвозмездное получение товаров | |
90, субсчет "Себестоимость продаж" | Стоимость безвозмездно полученных товаров учтена в составе расходов по мере реализации |
Если же в учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов, то операции по оприходованию и списанию безвозмездно полученных товаров отражаются так:
Дебет | Кредит | Описание |
98, субсчет "Безвозмездные поступления" | Отражено безвозмездное получение товаров | |
90, субсчет "Себестоимость продаж" | Стоимость безвозмездно полученных товаров отражена в составе расходов | |
98, субсчет "Безвозмездные поступления" | 91, субсчет "Прочие доходы" | Стоимость безвозмездно полученных товаров, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов |
Документами, являющимися основанием для принятия к учету безвозмездно полученных товаров, служат:
- договор о безвозмездной передаче товаров;
- документы, подтверждающие рыночную стоимость полученного имущества;
- товарно-транспортные накладные в случае перевозки автотранспортом (форма N 1-Т). Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной, утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;
- товарные накладные (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-12);
- акты о приемке товаров (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-1);
- журналы учета товаров на складе (могут быть разработаны на основе формы N ТОРГ-18).
Все унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
В марте организация от физического лица - учредителя безвозмездно получила товары. В этом же месяце товары были реализованы. Их рыночная стоимость - 86 000 руб. В учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов с использованием счета 98.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Дебет | Кредит | Сумма, руб | Описание |
98, субсчет "Безвозмездные поступления" | 86 000 | Отражено безвозмездное получение товаров | |
90, субсчет "Себестоимость продаж" | 86 000 | Стоимость безвозмездно полученных товаров отражена в составе расходов при продаже | |
98, субсчет "Безвозмездные поступления" | 91, субсчет "Прочие доходы" | 86000 | Стоимость реализованных товаров отражена в составе прочих доходов |
Тема
Бухгалтерский учет поступления товаров
См. также
Налогообложение при дарении. Учет у одаряемого
Доходы будущих периодов (строка 1530)
Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату
Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров
Формы документов
Пример заполнения Товарной накладной (форма N ТОРГ-12)
Пример заполнения Акта о приёмке товаров (форма N ТОРГ-1)
Пример заполнения Журнала учёта движения товаров на складе (форма N ТОРГ-18)
Еще...
Практические ситуации
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность
При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Олейник, И. Разумовой, Д. Стрелковой, Е. Титовой и др.