Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при импорте материалов до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01 (сентябрь 2023)

Бухгалтерский учет при импорте материалов

Ввозимые в РФ активы включаются в состав МПЗ, если они отвечают критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении запасов за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (пункты 5, 6 ПБУ 5/01). К фактическим затратам на приобретение импортных МПЗ, в частности, относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Инструкция по применению Плана счетов позволяет формировать фактическую себестоимость материалов либо на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы", например "Материалы в пути", либо на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" с последующим списанием стоимости фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров в дебет счета 10. Порядок учета формирования фактической себестоимости необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

При приобретении МПЗ у иностранных организаций их стоимость, как правило, выражена в иностранной валюте. Стоимость МПЗ, выраженная в инвалюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006, ч. 3 ст. 12 Закона N 402-ФЗ) по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункты 5 и 6 ПБУ 3/2006).

Согласно приложению к ПБУ 3/2006 при импорте материально-производственных запасов датой совершения операции считается дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов. При этом под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006). При приобретении организацией материальных ценностей такой датой является дата перехода права собственности на эти ценности. Таким образом, стоимость импортных МПЗ, выраженная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на дату возникновения у организации права собственности на ввозимые материалы.

При этом оценка, по которой материалы будут приняты к учету, будет зависеть от порядка расчетов за них. Ведь материалы могут быть оплачены как до перехода права собственности на них, так и после.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость материально-производственных запасов, а также средства выданных авансов и предварительной оплаты принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету (первый абзац п. 9 ПБУ 3/2006).

Активы, которые оплачены организацией в предварительном порядке (авансом), признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату) (второй абзац п. 9 ПБУ 3/2006).

Пересчет стоимости этих активов, а также средств выданных авансов, предварительной оплаты после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Таким образом, возможны три варианта:

1. Если по условиям договора материалы оплачиваются после перехода права собственности на них, то стоимость формируется на момент такого перехода исходя из контрактной цены и иных расходов. Пересчет стоимости активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса валюты не производится. Это означает, что вне зависимости от того, оплатила организация приобретение материалов или нет, их стоимость после оприходования не изменяется.

Переоценке после перехода права собственности подлежит лишь сумма кредиторской задолженности. На основании п. 7 ПБУ 3/2006 такая переоценка осуществляется:

- на дату оплаты (полной или частичной);

- на отчетную дату, если погашение задолженности произойдет в следующем отчетном периоде.

2. Если условиями договора предусмотрена 100% предоплата, то импортные материалы должны быть приняты к учету в оценке, выраженной в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств в качестве аванса. При этом пересчет суммы предварительной оплаты после принятия МПЗ к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

3. Если по условиям договора материалы частично оплачиваются авансом, а частично - после перехода права собственности, то их фактическая себестоимость будет определяться как результат сложения:

- части стоимости, в счет оплаты которой была перечислена частичная оплата (аванс), определяемой по курсу на дату выплаты аванса;

- части оставшейся неоплаченной стоимости, которая отражается в учете по курсу иностранной валюты, действовавшему на день оприходования ценностей.

Рассчитанная таким образом стоимость в дальнейшем не пересчитывается. Однако оставшаяся часть кредиторской задолженности покупателя подлежит переоценке в порядке, предусмотренном п. 7 ПБУ 3/2006.

Стоимость импортных материалов, приобретенных за плату, списывается на расходы по мере отпуска их в производство (или при ином выбытии) одним из способов, перечисленных в п. 16 ПБУ 5/01.

Документами, являющимися основанием для принятия к учету импортных материалов, служат:

- договор купли-продажи (поставки) МПЗ (контракт с иностранным поставщиком);

- таможенная декларация с отметками таможенных органов;

- транспортные, товаросопроводительные документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент и другие);

- приходный ордер (может быть разработан на основе формы N М-4, если количество и качество полученных материалов совпадают с данными поставщика) либо акт о приемке материалов (может быть разработан на основе формы N М-7, если имеются расхождения) (второй абзац п. 49 Методических указаний N 119н);

- карточка учета материалов (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17).

Перечисленные унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Пример

Организация заключила внешнеэкономический контракт на поставку материалов стоимостью 10 000 долларов. 2 июля организация перечислила поставщику 100% предоплату. По условиям контракта переход права собственности происходит в момент оформления таможенной декларации, когда товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. 16 июля материалы доставлены на территорию РФ, в этот же день произведено таможенное оформление и внесение всех таможенных платежей. Учетной политикой организации предусмотрено, что формирование себестоимости МПЗ производится с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составляет (условно):

- на дату перечисления предоплаты - 55 руб/долл. США;

- на дату таможенной декларации - 56 руб/долл. США.

Таможенная пошлина составила 56 000 руб., таможенный сбор 1000 руб., ввозной НДС:

(10 000 долл. США х 56 руб./долл.США + 56 000 руб.) х 18% = 110 880 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма	описание
60, субсчет "Расчеты по авансам, выданным в иностранной валюте"	52	550 000 руб. (10 000 долл. х 55 руб./долл.)	Перечислена предоплата иностранному поставщику
76, субсчет "Расчеты с таможней"	51	56 000 руб.	Уплачена ввозная таможенная пошлина
76, субсчет "Расчеты с таможней"	51	1000 руб.	Уплачен таможенный сбор
76, субсчет "Расчеты с таможней"	51	110 880 руб.	Отражена сумма НДС, уплаченная на таможне
19	76, субсчет "Расчеты с таможней"	110 880 руб.	Учтена сумма НДС, уплаченная на таможне
68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"	19	110 880 руб.	Принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ
15	60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте"	550 000 руб.	Отражена стоимость МПЗ в оценке по сумме аванса в иностранной валюте
15	76, субсчет "Расчеты с таможней"	57 000 руб. (56 000 + 1000)	Таможенная пошлина и таможенный сбор включены в фактическую себестоимость МПЗ
10	15	607 000 руб. (550 000 + 57 000)	Оприходованы МПЗ по фактической себестоимости
60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте"	60, субсчет "Расчеты по авансам, выданным в иностранной валюте"	550 000 руб.	Зачтен перечисленный ранее аванс

Тема

Бухгалтерский учет поступления материалов

См. также

Активы для целей бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату

Бухгалтерский учет материалов с использованием счета 15 (по учетным ценам)

Расходы в виде курсовых разниц при налогообложении прибыли

Положительная курсовая разница от переоценки валютных ценностей, требований и обязательств в целях налогообложения прибыли

Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров в РФ

НДС при ввозе товаров с территории государств - участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия)

Вычеты НДС при оплате договоров в иностранной валюте или условных денежных единицах

Договор международной купли-продажи

Формы документов

Пример заполнения приходного ордера

Пример заполнения акта о приёмке материалов

Пример заполнения Карточки учета материалов (Форма N М-17)

Практические ситуации

Построить список