Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет тары до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Бухгалтерский учет тары

Учет тары в организациях осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее - Методические указания N 119н), утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей (п. 160 Методических указаний N 119н). По способу использования тара подразделяется на тару однократного использования и многооборотную (возвратную тару).

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются (п. 162 Методических указаний N 119н).

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии (п. 164 Методических указаний N 119н).

Многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договора установлены залоговые цены, учитывается по сумме залога. Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров) (п. 182 Методических указаний N 119н).

Перечисленная поставщику залоговая стоимость многооборотной тары для покупателя не является расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности (пункты 2, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции (п. 178 Методических указаний N 119н). Согласно п. 183 Методических указаний N 119н покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете "Тара и тарные материалы" счета 10 "Материалы" (для производственных организаций) или на субсчете "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары" (для торговых организаций). При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии, покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам. Возвращенная поставщиком залоговая стоимость многооборотной тары для покупателя не является доходом (п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Минфин России в письме от 14.05.2002 N 16-00-14/177 пояснил, что учет движения возвратной тары, на которую установлен залог, ведется в суммах залога и предлагает во избежание необоснованного завышения объемов выручки при расчете по многооборотной таре использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Таким образом, операции с тарой Минфин России предлагает оформлять следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
41 (10), субсчет "Тара под товарами и порожняя"	76	Принята к учету возвратная тара
76	51	Перечислены денежные средства в виде залога за тару
76	41 (10), субсчет "Тара под товарами и порожняя"	Отражен возврат тары поставщику
51	76	Возвращена поставщиком сумма залога

Кроме предложенного способа учета возвратной тары, поступающей по залоговой цене, некоторые специалисты предлагают вариант, при котором организации следует учитывать имущество сторонней организации (тару) за балансом. Однако такой способ учета нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрен. 

Согласно п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" при формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, предназначены забалансовые счета.

Таким образом, поскольку право собственности на многооборотную тару, подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит, то в связи с этим организация может учитывать полученную тару за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по залоговой цене. В этом случае учет тары производится следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
002		Принята к учету возвратная тара за баланс
76	51	Перечислены денежные средства в виде залога
009		Отражена сумма залога, перечисленная в обеспечение обязательства по возврату тары
	002	Отражен возврат тары поставщику
51	76	Возвращена поставщиком сумма, ранее перечисленная в виде залога
	009	Отражен возврат денежных средств, ранее перечисленных в обеспечение обязательства по возврату тары

Считаем, что организация вправе самостоятельно выбрать метод учета поступающей многооборотной тары, закрепив свой выбор в учетной политике. 

Приемка тары от поставщиков и ее возврат оформляются первичными учетными документами (п. 170 Методических указаний N 119н). Для отражения операций по приему и возврату тары организация может использовать документы, которыми оформляются приход и реализация товаров и (или) материалов. Ими могут служить документы, выписываемые поставщиком, в которых стоимость тары выделена отдельной строкой (п. 174 Методических указаний N 119н):

- товарная накладная (может быть разработана на основе унифицированной формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- накладная на отпуск материалов на сторону (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

При возврате тары поставщику можно выписать товарную накладную или накладную на отпуск материалов, пометив в них, что осуществляется не реализация, а возврат тары.

Движение тары в торговой организации отражается материально ответственным лицом в товарном отчете (может быть разработан на основе унифицированной формы N ТОРГ-29) и отчете по таре (может быть разработан на основе унифицированной формы N ТОРГ-30). Перечисленные формы документов утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Пример

Торговая организация приобрела партию товара. По условиям договора товары поставляются в возвратной таре, на которую установлены залоговые цены. В соответствии с расчетными документами стоимость товаров составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., а стоимость тары по залоговым ценам - 6000 руб. Согласно договору поставки организация в установленный срок обязана возвратить тару поставщику. При возврате тары поставщик возвращает перечисленную организацией залоговую стоимость.

В бухгалтерском учете организации при получении товара в таре сделаны записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
41, субсчет "Товары на складах"	60	100 000 (118 000 - 18 000)	Принят к учету товар
19	60	18 000	Отражен НДС по приобретенному товару
68	19	18 000	Принят к вычету НДС по приобретенному товару
76	51	6000	Перечислена залоговая стоимость тары

Получение тары, если организация учет тары ведет за балансом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
002		6000	Принята к учету многооборотная тара на забалансовый счет
009		6000	Отражена сумма залога за балансом

Получение тары, если организация учет тары ведет на балансе:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
41, субсчет "Тара под товаром и порожняя"	76	6000	Принята к учету на баланс многооборотная тара

Возврат залога:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	76	6000	Возвращена поставщиком залоговая стоимость тары

Возврат тары, если организация учет тары ведет на балансе:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	41, субсчет "Тара под товаром и порожняя"	6000	Списана многооборотная тара, возвращенная поставщику

Возврат тары, если организация учет тары ведет за балансом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
	002	6000	Списана многооборотная тара, возвращенная поставщику
	009	6000	Списана сумма залога

Тема

Бухгалтерский учет товаров

См. также

Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров в многооборотной таре

Условия договора поставки о таре и упаковке

Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату

Бухгалтерский учет реализации товаров за плату

Формы документов

Пример заполнения товарной накладной

Пример заполнения накладной на отпуск материалов на сторону

Пример заполнения товарного отчёта

Пример заполнения отчёта по таре

Практические ситуации

Построить список