Энциклопедия решений. Взаимоувязка показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, в том числе отчета о финансовых результатах и декларации по налогу на прибыль (ноябрь 2024)

Взаимоувязка показателей бухгалтерской и налоговой отчетности

В ряде случаев правильность формирования данных бухгалтерской отчетности можно проверить путем их соотнесения с показателями налоговых деклараций.

К примеру, декларацию по налогу на прибыль можно сверить не только с отчетом о финансовых результатах и отчетом о движении денежных средств, но и с балансом.

Такой способ проверки позволит своевременно выявить расхождения между отдельными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, внести необходимые исправления (в случае признания данных расхождений ошибочными), что в дальнейшем избавит от объяснений с налоговой инспекцией и необходимости представления уточненных деклараций.

Сверку показателей отчетности проводят и налоговые органы.

Для этого существуют специальные контрольные соотношения, которые до недавнего времени являлись закрытой служебной информацией. В настоящее время гриф "ДСП" снят, и соотношениями могут воспользоваться все налогоплательщики. Обновленные контрольные соотношения ФНС России направляет открытыми письмами и размещает их на своем официальном сайте (письмо ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@).

В случае выявления расхождений между отдельными показателями налоговых деклараций и данными отчетных форм налоговый орган может потребовать представить пояснения причин таких расхождений (п. 3 ст. 88 НК РФ). При этом в некоторых случаях такие расхождения могут стать основанием для проведения углубленной камеральной проверки или для включения организации в список претендентов на выездную проверку (письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722@).

Информация о некоторых данных бухгалтерской и налоговой отчетности, которые подлежат сравнению, и что могут означать те или иные расхождения между этими показателями, представлена в таблице:

Показатели бухгалтерской отчетности	Показатели налоговой отчетности	Примечание
Сумма строк Отчета о финансовых результатах (ОФР): "Выручка (за минусом НДС, акцизов)", стр. 2110 + "Проценты к получению", + "Прочие доходы", стр. 2340	Сумма строк Приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль: "Выручка от реализации - всего", стр. 010 + "Внереализационные доходы - всего", стр. 100	Неравенство показателей означает: 1) Различия в признании доходов 2) Получение имущества от учредителя, доля участия которого превышает 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) 3) Совмещение общего режима и ЕНВД
	Строка 113 Раздела 2.1 декларации по УСН (объект "доходы")	1) Различные методы учета для (бухгалтерский учет по методу начисления) 2) Совмещение налоговых режимов: УСН и ЕНВД
	Строка 213 Раздела 2.2 декларации по УСН (объект "доходы минус расходы")
Показатель "Текущий налог на прибыль", стр. 2410 ОФР	Показатель "Сумма исчисленного налога - всего" строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль	Показатели указанных строк должны быть равны. Неравенство является ошибкой
Показатель строки "Поступления от продажи внеоборотных активов", стр. 4211 Отчета о движении денежных средств	Строка 030 "Выручка от реализации амортизируемого имущества"	Неравенство показателей означает: Денежные средства от продажи имущества относятся к операциям прошлого периода или будущего (аванс)
Сумма строк ОФР: "Себестоимость продаж", стр. 2120 + "Коммерческие расходы", стр. 2210 + "Управленческие расходы", стр. 2220 + "Прочие расходы", стр. 2350	Сумма строк Приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль: "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации", стр. 030 + "Внереализационные расходы", стр. 040	Неравенство показателей означает: 1. Применение разных способов амортизации в налоговом и бухгалтерском учете 2. Применение амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ) 3. Осуществление расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли 4. Осуществление расходов, нормируемых для целей налогообложения прибыли
Наличие остатков стоимости сырья, материалов, других аналогичных ценностей, основных средств, нематериальных активов, а также готовой продукции и товаров для перепродажи на конец отчетного периода по данным бухгалтерского баланса	Отсутствие в налоговой декларации по НДС суммы налога, подлежащей восстановлению (гр. 5 стр. 080 Раздела 3)	При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы неравенство показателей может свидетельствовать о занижении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет
Наличие сведений о передаче имущества, НМА и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов	Отсутствие в налоговой декларации по НДС суммы налога, подлежащей восстановлению (гр. 5 стр. 080 Раздела 3)	Неравенство показателей может свидетельствовать о занижении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет

Тема

Как проверить бухгалтерскую (финансовую) отчетность

См. также

Налоговая декларация

Критерии самостоятельной оценки рисков назначения выездных налоговых проверок

Камеральная налоговая проверка

Сообщение о выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибках, противоречиях, несоответствиях

Практические ситуации

Построить список