Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выручки от реализации товаров по договору поставки (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет выручки от реализации товаров по договору поставки

Выручка от продажи товаров признается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности в размере договорной стоимости товаров на дату перехода права собственности на них к покупателю (пункты 5, 6, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При этом организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (в частности, малые предприятия), вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99 (последний абзац п. 12 ПБУ 9/99).

Выручка от продажи товаров отражается на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Сумма НДС, начисленная с выручки от реализации товаров, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость". Одновременно с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", списывается фактическая себестоимость товаров, которая является расходом по обычным видам деятельности (пункты 5, 7, 9, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов).

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров временно не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". То есть при фактическом отпуске (отгрузке) товаров производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 41. В момент признания выручки себестоимость товаров списывается в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж".

Оценка себестоимости реализованных товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится одним из способов, указанных в п. 16 ПБУ 5/01, пунктах 58 и 60 Положения N 34н:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО).

В бухгалтерском учете операции по продаже (реализации) товаров отражаются в общем случае следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	Признана выручка от реализации товаров
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "НДС"	Начислен НДС
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	Списана фактическая себестоимость проданного товара

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете признается выручка от реализации товаров, являются:

- договор купли-продажи (поставки) товаров;

- товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) в случае перевозки товара автотранспортом. Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной (далее - ТН), утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.

Выбытие товаров при их реализации отражается в журнале учета движения товаров на складе (может быть разработан на основе формы N ТОРГ-18, утвержденной Постановлением N 132).

Пример

Организация 30 сентября отгрузила покупателю товары стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18%). Себестоимость проданных товаров - 80 000 руб. В соответствии с условиями договора расчеты производятся в безналичном порядке платежным поручением в течение 10 дней со дня поставки. Право собственности на товары переходит на дату отгрузки. Оплата получена 5 октября того же года.

В бухгалтерском учете операция отражается так.

30 сентября:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	118 000	отражена выручка от продажи товаров
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	80 000	списана фактическая себестоимость товаров
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "НДС"	18 000 (118 000 руб. : 118% х 18%)	начислен НДС на сумму выручки

5 октября:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	62	118000	получена оплата по договору поставки

Тема

Бухгалтерский учет доходов от обычных видов деятельности (выручки)

См. также

Бухгалтерский учет реализации товаров в розничной торговле (c использованием торговой наценки)

Бухгалтерский учет реализации товаров за плату

Налогообложение при купле-продаже. Учет у продавца

Формы документов

Пример заполнения товарной накладной (форма N ТОРГ-12)

Пример заполнения журнала учёта движения товаров на складе

Пример заполнения акта о списании товаров

Практические ситуации

Построить список