Бухгалтерский учет выручки от выполнения работ (кроме строительных)
Выручка от выполнения работ по договору подряда признается доходом по обычным видам деятельности и принимается к учету в сумме равной договорной стоимости выполненных работ на дату сдачи результата работ заказчику (пункты 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Фактические затраты на выполнение работ являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в себестоимости выполненных работ при признании выручки от выполнения работ (пункты 5, 9, 16, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" ПБУ 10/99).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета выручка подрядчика от выполненных им работ в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка". Одновременно себестоимость выполненных работ списывается со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж".
Признание выручки от выполнения работ в бухгалтерском учете зависит от условий заключенного договора. Если договором между исполнителем и заказчиком будет предусмотрена возможность поэтапной сдачи работ, то выручка признается по мере выполнения этапов работ.
Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, предназначен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По дебету счета 46, субсчет "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, принятых в установленном порядке на основании договора и акта, в корреспонденции со счетом 90, субсчет "Выручка". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость".
Следует отметить, что при выполнении работ с длительным циклом (строительство, научные изыскания, проектные работы, машиностроение и т.п.) организация может признавать в бухгалтерском учете выручку не только по завершении выполнения работы (этапа), но и по мере готовности работы (п. 13 ПБУ 9/99).
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете признается выручка от выполнения работ, являются:
- договор подряда;
- акт сдачи-приемки работ. О применяемой форме акта выполненных работ целесообразно условиться и в договоре.
В июне организация, применяющая общую систему налогообложения и определяющая доходы и расходы методом начисления, передала заказчику результат выполненных работ по акту сдачи-приемки. Договорная стоимость выполненных работ составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18%. Затраты организации на выполнение работ составили 50 000 руб. Акт подписан заказчиком в июне того же года. Оплата выполненных работ произведена заказчиком в июле того же года.
В бухгалтерском учете произведенные операции отражаются следующим образом:
В июне:
Дебет | Кредит | Сумма, руб | Описание |
50000 | отражены затраты на выполнение работ | ||
90, субсчет "Выручка" | 118000 | отражена выручка от выполнения работ | |
90, субсчет "НДС" | 68, субсчет "НДС" | 18000 | начислен НДС на стоимость работ, сданных заказчику |
90, субсчет "Себестоимость продаж" | 50000 | списаны затраты на выполнение работ |
В июле:
Дебет | Кредит | Сумма, руб | Описание |
118000 | получена оплата выполненных работ |
Тема
Бухгалтерский учет доходов от обычных видов деятельности (выручки)
См. также
Налогообложение при подряде. Учет у подрядчика
Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)
Доходы от реализации работ в целях налогообложения прибыли
Формы документов
Пример акта выполненных работ (кроме строительных)
Практические ситуации
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность
При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Олейник, И. Разумовой, Д. Стрелковой, Е. Титовой и др.