Энциклопедия решений. Налогообложение при подряде. Учет у подрядчика (май 2025)

Налогообложение при подряде. Учет у подрядчика

Смотрите в этом материале:

- НДС;

- налог на прибыль;

- бухгалтерский учет

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Операции по выполнению работ по договору подряда на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При определении места реализации работ необходимо руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ.

В соответствии с первым абзацем п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС (см. также письма Минфина России от 06.02.2024 N 03-07-11/9483, от 13.12.2023 N 03-07-11/120414, от 18.12.2023 N 03-07-11/122309, от 23.08.2023 N 03-07-11/80106, от 13.10.2021 N 03-07-11/82621). НДС исчисляется по налоговой ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу. Документом, подтверждающим сдачу результатов работ, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим в случае отсутствия предварительной оплаты моментом определения налоговой базы по НДС следует считать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (выполнения работ) (см. письма Минфина России от 01.02.2019 N 03-07-11/5795, от 16.03.2011 N 03-03-06/1/141, от 07.10.2008 N 03-07-11/328, от 11.03.2005 N 03-04-05/02).

Налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ и правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации работ счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня выполнения работ.

Налог на прибыль

Выручка от реализации работ по договору подряда признается доходом от реализации, который определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные работы, выраженных в денежной форме, за вычетом НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ, пункты 1, 2 ст. 249 НК РФ).

При применении метода начисления выручка по договору подряда признается доходом от реализации на дату подписания с заказчиком акта выполненных работ (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Таким образом, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций датой возникновения дохода от реализации работы, услуги является факт оказания работы, услуги. Выручка от реализации подлежит признанию при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на дату оказания услуг, выполнения работ (см. также письма Минфина России от 15.04.2021 N 03-03-06/1/28130, от 01.02.2019 N 03-07-11/5795).

Как правило, сумма дохода признается на дату подписания заказчиком акта приемки-сдачи выполненных работ (см. письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136075, от 02.09.2008 N 20-12/083102, от 19.09.2007 N 20-12/089262, от 13.09.2006 N 20-12/81106, от 28.04.2006 N 09-14/34513).

При этом в п. 2 ст. 271 НК РФ определено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

При методе начисления расходы, связанные с выполнением работ по договору подряда, признаются в порядке, установленном ст. 318 НК РФ.

По мнению Минфина, передача имущества подрядчику в рамках договора подряда для осуществления соответствующих работ, предусмотренных договором, не может рассматриваться для целей налога на прибыль в качестве безвозмездной передачи (см. письмо от 15.08.2022 N 03-03-05/79557).

Как в бухучете подрядчика отражать операции по договору подряда

Выручка от выполнения работ по договору подряда признается подрядчиком доходом по обычным видам деятельности и принимается к учету в сумме равной договорной стоимости выполненных работ на дату сдачи результата работ заказчику (п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99). Затраты на выполнение работ также являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в себестоимости выполненных работ при признании выручки от выполнения работ (п. 5, 9, 16, 19 ПБУ 10/99).

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете признается выручка от выполнения работ, являются договор подряда, акт сдачи-приемки работ. В учете подрядчика отражаются следующие записи по счетам:

дебет	кредит	описание
20	10, 70, 69 и т. п.	отражены затраты на выполнение работ
62	90	учтена выручка
90	68	на стоимость выполненных работ начислен НДС
90	20	списана себестоимость выполненных работ
51	62	произведен расчет

Признание выручки от выполнения работ в бухгалтерском учете подрядчика зависит от условий заключенного договора.

Так, договором между подрядчиком и заказчиком может быть предусмотрена возможность поэтапной сдачи работ. В этом случае выручка признается по мере выполнения каждого этапа работ с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Доходы и расходы распределяются организацией в течение срока действия договора и признаются на каждую отчетную дату:

дебет	кредит	описание
46	90	учтена стоимость законченных этапов работ, принятых в установленном порядке на основании договора и акта
90	20	списана сумма затрат по законченным и принятым этапам работ
51	62	отражена сумма поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов
62	46	оплаченная заказчиком стоимость этапов списана по окончании всей работы в целом

Если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ, но при этом имеет место длительный цикл (строительство, научные изыскания, проектные работы, машиностроение и т. п.), то организация-подрядчик вправе признавать в бухгалтерском учете выручку не только по завершении выполнения работы в целом, но и по мере готовности работы (п. 13 ПБУ 9/99).

Порядок бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов организаций, выступающих подрядчиками в договорах строительного подряда, если длительность выполнения договора превышает один отчетный год, либо начало и окончание договора приходятся на разные отчетные годы, устанавливает ПБУ 2/2008. При отражении операций подрядчик также руководствуется ПБУ 10/99, ПБУ 9/99: доходы и расходы по договору признаются доходами и расходами от обычных видов деятельности (п. 7-9, 10-16 ПБУ 2/2008). Подробнее смотрите отдельный материал.

Тема

Договор подряда

См. также

Объект налогообложения НДС

Место реализации работ и услуг для целей НДС

Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Момент определения налоговой базы по НДС при выполнении работ

Счет-фактура

Порядок определения доходов при налогообложении прибыли

Доходы от реализации работ в целях налогообложения прибыли

Оценка остатков незавершенного производства в целях налогообложения прибыли

Признание доходов по методу начисления при налогообложении прибыли

Как учесть доходы при выполнении работ с длительным технологическим циклом?

Как в учете подрядчика отражать операции по договору на переработку материалов заказчика (давальческого сырья) или на выполнение работ с их использованием

Бухгалтерский учет прибыли (убытка) по обычным видам деятельности: от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Бухгалтерский учет доходов от обычных видов деятельности (выручки)

Бухгалтерский учет выручки от выполнения работ (кроме строительных)

Налогообложение при подряде. Учет у заказчика