Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от реализации при предоставлении скидок, кэшбэка, бонусов, скидок (в том числе корректировка реализации в сторону уменьшения) (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет доходов от реализации при предоставлении скидок (бонусов)

Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Выручку организация признает на дату передачи товаров покупателю, когда выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товары к покупателю.

Выручка от реализации товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

В соответствии с п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 выручка определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Исходя из Инструкции по применению Плана счетов скидки (накидки), предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 "Продажи". См. также письмо Минфина России от 12.05.2014 N 07-01-06/22185.

Минфин России в разделе III Рекомендаций аудиторам, приведенных в письме от 06.02.2015 N 07-04-06/5027, уточнил, что таким образом учитываются все скидки, независимо от формы их предоставления (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.). Как это согласуется с отсроченным предоставлением скидок (по итогам периода, по объемам закупки и пр.), в Рекомендациях не уточняется. Вероятно, выручку предлагается позже корректировать (сторнировать) на сумму скидки.

При этом на практике сумма скидки (премии, бонуса), которую согласно договору поставщик должен предоставить (выплатить) покупателю после момента реализации, отражают в качестве прочих расходов поставщика - торговой организации. В этом случае расходы на предоставление (выплату) премии покупателю отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Вместе с тем, предоставление скидок (премий, бонусов) направлено на увеличение объемов реализации. Поэтому некоторые организации суммы скидок (премий, бонусов) учитывают в расходах по обычным видам деятельности по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). 

Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике.

По мнению специалистов Минфина России, при предоставлении скидок на реализованные раннее товары внесение исправлений в первичную документацию не требуется. Достаточно документов, подтверждающих выполнение условий, дающих право на скидку и справки-расчета бухгалтера, позволяющих в отчетном периоде отразить в учете изменение результатов деятельности по прошлым периодам.

Если скидка предоставляется в текущем периоде, то в бухгалтерском учете производятся сторнировочные записи и корректируется раннее отраженная выручка (п. 6.5 ПБУ 9/99).

Если по условиям договора скидка предоставляется в следующем периоде, то в бухгалтерском учете скидка отражается как прочий расход.

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете признается доход от реализации при предоставлении скидок, являются:

- положение о скидках, предусматривающее порядок и условия представления скидки покупателям;

- приказ руководителя;

- договор (дополнительное соглашение к нему), предусматривающее порядок и условия представления скидки покупателям;

- акт (протокол), который подтверждает, что покупателем выполнены условия , дающие право на скидку;

- товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- уведомление продавца о предоставлении премии покупателю (кредит-нота);

- при отгрузке бесплатного товара в качестве бонусато - варная накладная (разработать форму накладной можно на основе, например, унифицированной формы N ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132)).

Пример

В соответствии с условиями договора премия (бонус) выплачивается покупателю в случае, если стоимость приобретенных товаров в течение квартала превысит 500 000 руб. Размер премии в этом случае составляет 1% от стоимости квартального объема поставленных товаров. В 3 квартале выручка от реализации товаров этому покупателю составила 590 000 руб., в том числе НДС 18%. Премия перечисляется денежными средствами на счет покупателя в течение 10 дней после окончания квартала.

Размер премии за 3 квартал составил:

590 000 руб. х 1% = 5900 руб.

В бухгалтерском учете поставщика сделаны проводки:

В 3 квартале:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	590000	отражена выручка от реализации товара
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "НДС"	90000	(590 000 : 118 % х 18%) начислен НДС
44	62	5900	отражена задолженность перед контрагентом по выплате премии (бонуса)

10 октября:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	51	5900	перечислена контрагенту премия

Тема

Бухгалтерский учет доходов от обычных видов деятельности (выручки)

См. также

Бухгалтерский учет выручки от реализации товаров по договору поставки

Бухгалтерский учет реализации товаров в розничной торговле (c использованием торговой наценки)

Бухгалтерский учет реализации товаров за плату

Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли)

Налогообложение при купле-продаже. Учет у продавца

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Доходы от реализации в целях налогообложения прибыли

Практические ситуации

Построить список