Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет прибыли (убытка) по обычным видам деятельности: от продажи продукции, товаров, работ, услуг (декабрь 2024)

Бухгалтерский учет прибыли (убытка) по обычным видам деятельности: от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности (реализация готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи". На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации);

- и т.п.

Этот список является открытым. Поэтому одно и то же поступление для одной организации является доходом от обычной деятельности, для другой может быть прочим доходом. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований ПБУ 9/99 "Доходы организации". 

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Аналитические счета по продаже (реализации) согласно Плану счетов могут быть сгруппированы по субсчетам:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Экспортные пошлины"

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

На первый взгляд, предусмотренные Планом счетов субсчета выглядят весьма разнородными. Это объясняется тем, что счет 90 предназначен для аккумулирования всей информации о продажах. Собственно, выручка от реализации всегда отражается по кредиту счета 90, субсчет "Выручка", а субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" является закрывающим. По всем остальным субсчетам проводки делаются по дебету, показывая суммы, вычитаемые из выручки для формирования результата от реализации.

При этом для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг соблюдается определенный порядок действий.

ШАГ 1. Определяется общая сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете по кредиту счета 90, субсчет "Выручка". Получение выручки оформляется записью:

Дебет	Кредит	Описание
62 (76)	90, субсчет "Выручка"	Отражена выручка от реализации товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг)

Кредитовый оборот за период по счету 90, субсчет "Выручка" показывает общую сумму выручки за этот период, включая НДС.

ШАГ 2. Косвенные налоги (НДС, акцизы) и иные обязательные платежи исключаются из выручки при определении финансового результата.

При исчислении налогов к уплате в бюджет делаются записи по дебету счета 90. Например, начисление НДС с выручки от реализации отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	Начислен НДС к уплате в бюджет

Аналогичными записями отражается начисление акцизов и экспортных пошлин (при наличии).

Внимание

Разница между кредитовым оборотом по счету 90, субсчет "Выручка" и дебетовым оборотом по счету 90 (субсчета учета налогов) показывает выручку "нетто" за период, отражаемую в Отчете о финансовых результатах.

ШАГ 3. Формируется себестоимость продаж продукции (работ, услуг) отчетного периода.

В течение периода в дебет счета 90 списываются себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг); а также издержки обращения и коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, товарам работам и услугам:

Дебет	Кредит	Описание
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41 (43, 44, 20...)	Списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг); издержки обращения и коммерческие расходы

Внимание

По дебету счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" указывается себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту счета 90, субсчет "Выручка".

Дебетовый оборот по счету 90, субсчет "Себестоимость продаж" показывается по одноименной строке Отчета о финансовых результатах.

ШАГ 4. Определяется валовая прибыль (убыток) и прибыль (убыток) от продаж продукции, товаров, работ, услуг.

Для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц к счету 90 предусмотрен субсчет "Прибыль (убыток) от продаж".

Записи по субсчетам "Выручка", "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету "Выручка" определяется разница между ними, показывающая финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат списывается в последний день месяца с субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Причем если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то получена прибыль, и проводка по закрытию счета выглядит так:

Дебет	Кредит	Описание
90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж"	99	Прибыль от реализации отнесена на счет прибылей и убытков

Если же оборот по дебету больше оборота по кредиту, то получен убыток, и делают такую проводку по закрытию счета:

Дебет	Кредит	Описание
99	90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж"	Убыток от реализации отнесен на счет прибылей и убытков

Внимание

Синтетический счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату (последний день месяца).

При этом все субсчета счета 90 в течение года сальдо могут иметь. Их величина отражается нарастающим итогом с января отчетного года. Это, в частности:

- кредитовое сальдо по субсчету "Выручка";

- дебетовое сальдо по субсчету "Себестоимость продаж";

- дебетовое сальдо по субсчету "НДС";

- дебетовое или кредитовое сальдо по субсчету "Прибыль (убыток) от продаж".

Иными словами, в течение года сальдо по субсчетам счета 90 не закрываются.

Документирование учета прибыли (убытка) по обычным видам деятельности

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Формы регистров утверждает руководитель по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет. Составляются они на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью, и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- наименование экономического субъекта, составившего регистр;

- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который он составлен;

- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, их подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

На основании документированной систематизированной информации об объектах составляются бухгалтерские отчеты (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ). Они должны давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату и финансовом результате его деятельности за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). 

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В отчете о финансовых результатах выручку (без НДС и акцизов) показывают по строке 2110 "Выручка", а себестоимость продаж - по строке 2120 "Себестоимость продаж". Их разность образует валовую прибыль или убыток, которые отражаются по строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)". Если получен убыток, то его указывают в круглых скобках. Прибыль (убыток) от продаж отражают по строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", как разницу между валовой прибылью и коммерческими (строка 2210 "Коммерческие расходы") и управленческими расходами (строка 2220 "Управленческие расходы").

Пример

Организация 30 января отгрузила покупателю готовую продукцию стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 рублей). Фактическая себестоимость проданной продукции в бухгалтерском учете - 80 000 руб. Право собственности на продукцию переходит на дату отгрузки. Предположим, что других продаж в январе не было.

В бухгалтерском учете операция отражается так:

30 января:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	118 000	Отражена выручка от продажи готовой продукции
90, субсчет "Себестоимость продаж"	43	80 000	Списана фактическая себестоимость проданной продукции
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	18 000	Начислен НДС на сумму выручки
90, субсчет "Прибыли / убытки от продаж"	99	20 000 (118 000 - 80 000 - 18 000)	Отражена прибыль от продаж (проводка делается ежемесячно в течение года на сумму полученной от основной деятельности прибыли)

Таким образом, по состоянию на 31 января у организации будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":

- кредитовое сальдо по субсчету "Выручка" - 118 000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету "Себестоимость продаж" - 80 000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету "НДС" - 18 000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету "Прибыли / убытки от продаж" - 20 000 руб.

Сальдо по синтетическому счету 90 по состоянию на 1 февраля равно нулю.

Тема

Бухгалтерский учет прибыли (убытка). ПБУ 18/02

См. также

Бухгалтерский учет выручки от реализации готовой продукции

Бухгалтерский учет выручки от реализации товаров по договору поставки

Бухгалтерский учет выручки от оказания услуг

Бухгалтерский учет выручки от выполнения работ (кроме строительных)

Бухгалтерский учет прибыли (убытка) от прочих операций

Бухгалтерский учет финансового результата

Бухгалтерский учет чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков (реформация баланса)

Бухгалтерский учет доходов от обычных видов деятельности (выручки)

Счета бухгалтерского учета, формирующие значения показателей Отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах

Формы документов

Пример заполнения Отчета о финансовых результатах

Пример заполнения бухгалтерского баланса