Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на амортизацию основных средств (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет расходов на амортизацию основных средств

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" возмещение стоимости ОС, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (шестой абзац п. 16 ПБУ 10/99).

Под сроком полезного использования ОС понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Срок полезного использования определяется при принятии ОС к бухгалтерского учету. Определяя срок службы ОС необходимо учитывать:

- ожидаемый срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды). Об этом говорится в п. 20 ПБУ 6/01.

Выбранный способ начисления амортизации организация фиксирует в учетной политике.

Внимание

Закрепленный в бухгалтерском учете метод амортизации ОС не влияет на выбор способа амортизации в налоговом учете.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Пример

С 20 июня 2016 года организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может (п. 19 ПБУ 6/01):

- начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

- начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете соответственно в декабре отчетного года либо в периоде, к которому она относится (см. информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Ежемесячная сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счетов учета затрат (20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др.) в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (пункты 5, 8, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается организацией в регистре расчета амортизации основных средств (или в другом регистре начисления амортизации, применяемом в организации, например в ведомости), утверждаемом самой организацией (поскольку унифицированные формы таких регистров не утверждены).

Пример

15 июля 2010 года организация ввела в эксплуатацию основное средство. Его первоначальная стоимость составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Срок полезного использования - 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

Годовая норма амортизационных отчислений по объекту ОС составит:

100% : 10 лет = 10%. 

Годовая сумма амортизационных отчислений:

(590 000 руб. - 90 000 руб.) х 10% = 50 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации по основному средству составит:

50 000 руб. : 12 = 4166,67 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

15 июля 2010 года:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01	08	500000	стоимость основного средства учтена в составе ОС

31 августа 2010 года и далее ежемесячно:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26, 44)	02	416,67	начислена амортизация по основному средству за август

Тема

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности

См. также

Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета

Амортизация в целях налогообложения прибыли

Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Практические ситуации

Построить список