Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет комиссионных сборов за услуги (работы) сторонних организаций (август 2024)

Бухгалтерский учет комиссионных сборов за услуги (работы) сторонних организаций

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Комиссионные вознаграждения и иные подобные расходы за услуги (работы) сторонних организаций могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности в том случае, если они связаны с основным видом деятельности организации (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. То есть расходы организации в виде посреднического вознаграждения признаются организацией на дату утверждения отчета комиссионера (агента, поверенного). Указанная сумма отражается по дебету счета учета затрат или расходов на продажу (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") и кредиту счета учета расчетов с комиссионером (агентом, поверенным), например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналогичным образом отражаются и иные расходы, возмещаемые организацией в соответствии с условиями посреднического договора, которые не были включены в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного.

В том случае, когда произведенные расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы должны быть обоснованно распределены между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Таким образом, для принятия решения о распределении расходов следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99.

Если же услуги посредника непосредственно связаны с приобретением какого-либо актива, то расходы на его вознаграждение учитываются при формировании стоимости этого имущества (п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 14/2007).

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы в виде посреднического вознаграждения и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), являются:

- посреднический договор;

- отчет посредника, акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), накладные и др.;

 платежное поручение, выписка банка по расчетному счету.

Пример

В апреле организация А по договору комиссии передала организации Б товар в количестве 100 шт. по согласованной сторонами продажной стоимости 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.) за штуку (на общую сумму 118 000 руб.). Себестоимость единицы товара в учете комитента составляет 800 руб. Согласно договору комиссионное вознаграждение составляет 10% от продажной стоимости товара. Весь товар в том же месяце реализован. Сумма комиссионного вознаграждения составила:

118 000 руб. х 10% = 11 800 руб., в том числе НДС:

11 800 руб. х 18 : 118 = 1800 руб.

Вариант 1. Все расчеты с покупателями производятся через комиссионера. При перечислении полученной выручки от реализации товара на счет комитента по условиям договора комиссионер может удерживать часть этой выручки в счет оплаты комиссионного вознаграждения. 

В бухгалтерском учете комитента будут сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
45	41	80 000 (800 руб. х 100 шт.)	товар отгружен комиссионеру
76, субсчет "Расчеты с комиссионером"	90, субсчет "Выручка"	118 000	на основании отчета комиссионера отражены реализация товара и задолженность по ней
90, субсчет "Себестоимость продаж"	45	80000	списана себестоимость реализованного товара
90, субсчет "НДС"	68	18000	начислен НДС с реализации товара покупателю
44	76, субсчет "Расчеты с комиссионером"	10 000 (11 800 - 1800 )	начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру
19	76, субсчет "Расчеты с комиссионером"	1800	отражен НДС с комиссионного вознаграждения
90, субсчет "Себестоимость продаж"	44	10000	списаны расходы на комиссионное вознаграждение
68	19	1800	предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению
51	76	106 200 (118 000 - 11 800)	получены денежные средства от комиссионера за реализованный товар за минусом комиссионного вознаграждения

Вариант 2. Все расчеты с покупателями производятся через расчетные счета комитента. Комитент выплачивает сумму комиссионного вознаграждения в безналичном порядке.

В бухгалтерском учете комитента будут сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
45	41	80 000 (800 руб. х 100 шт.)	товар отгружен комиссионеру
62	90, субсчет "Выручка"	118000	по отчету комиссионера отражены реализация товара и задолженность по ней покупателя
90, субсчет "Себестоимость продаж"	45	80000	списана себестоимость реализованного товара
90, субсчет "НДС"	68	18000	начислен НДС с отгрузки товара покупателю
44	76	10 000 (11 800 - 1800)	начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру
19	76, субсчет "Расчеты с комиссионером"	1800	отражен НДС с комиссионного вознаграждения
68	19	1800	предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению
90, субсчет "Себестоимость продаж"	44	10000	списаны расходы на комиссионное вознаграждение
51	62	118000	получена оплата от покупателя
76, субсчет "Расчеты с комиссионером"	51	11800	перечислено комиссионное вознаграждение

Тема

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности

См. также

Расходы в виде комиссионных сборов и т.п. за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) в целях налогообложения прибыли

Отличия между агентированием, поручением и комиссией

Отчеты агента

Комиссия и иные платежи за предоставление кредита

Практические ситуации

Построить список