Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые дни болезни (декабрь 2024)

Бухгалтерский учет расходов работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые дни болезни

На основании п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ.

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, п. 8 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о расчетах с работниками организации, в том числе по суммам выплаченных пособий, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия отражается на этом счете в корреспонденции с дебетом счета учета затрат (на которых учитывается зарплата работников):

Дебет	Кредит	Описание
20 (23, 25, 26, 44...)	70	начислены суммы пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня нетрудоспособности, подлежащие оплате за счет средств организации

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается записью по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по социальному страхованию", и кредиту счета 70 (Инструкция по применению Плана счетов).

Удержание суммы НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДФЛ".

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила от работника листок нетрудоспособности.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы, признаются в том периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. То есть суммы пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни учитываются в момент предъявления работником листка нетрудоспособности.

При этом если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (второй абзац п. 18 ПБУ 10/99).

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, являются:

- листок нетрудоспособности;

- бухгалтерская справка-расчет.

Пример

Работник болел 18 календарных дней. Размер среднего дневного заработка составил 383,56 руб. Страховой стаж работника 4 года. С доходов работника НДФЛ удерживается по ставке 13%.

Размер дневного пособия равен 60% среднего заработка:

383,56 руб. x 60% = 230,14 руб.

Общая сумма пособия, полагающаяся работнику, составляет:

230,14 руб. x 18 дн. = 4142,52 руб.

Сумма пособия за первые 3 дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет организации, равна

230,14 руб. x 3 дн. = 690,42 руб.

Сумма пособия за остальные дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС, составит:

230,14 руб. x (18 дн. - 3 дн.) = 3452,10 руб.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26, 44...)	70	690,42	отражено начисление пособия за счет средств работодателя
69, субсчет "Расчеты с ФСС"	70	3452,1	отражено начисление пособия за счет средств ФСС
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	539 (4142,52 х 13%)	с общей суммы пособия удержан НДФЛ
70	50	3603,52 (4142,52 - 539)	пособие выдано работнику

Тема

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности

См. также

Налогообложение пособий, выплачиваемых по месту работы

Расходы работодателя на пособие по временной нетрудоспособности за первые дни болезни (в целях налогообложения прибыли)

Пособие по временной нетрудоспособности