Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет признанных штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам

Бухгалтерский учет признанных штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете признанные должником неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств включаются в состав прочих расходов. При этом неустойки (штрафы, пени) принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99).

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получает решение суда, согласно которому организация обязана уплатить присужденную сумму, либо сама признает сумму неустойки письменным подтверждением, выражая готовность уплатить штраф, или же фактически оплачивает неустойку (штраф, пени).

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Таким образом, расходы в виде санкций по договорам признаются на дату получения решения суда или на дату направления письменного подтверждения, выражающего готовность организации заплатить штраф, либо на дату оплаты неустойки (штрафа, пени).

После признания (присуждения) неустойки должник относит ее на увеличение прочих расходов и в том же отчетном периоде делает запись на соответствующую сумму:

Дебет	Кредит	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	76, субсчет "Расчеты по претензиям"	отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом или признанные

Погашение задолженности перед кредитором оформляется проводкой:

Дебет	Кредит	Описание
76, субсчет "Расчеты по претензиям"	51	оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств

Документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы в виде неустойки (штрафа, пеней), являются:

- договор, предусматривающий уплату санкций;

- двусторонний акт;

- письмо о согласии уплатить санкции контрагенту (в полном объеме либо в меньшем размере исходя из условий заключенного договора), подтверждающее факт нарушения условий договора и позволяющее определить размер признанной суммы неустойки;

- платежные документы.

Пример

Организация приобретает товары по договору купли-продажи, в котором предусматриваются штрафные санкции за просрочку оплаты в размере 0,2% суммы договора за каждый день просрочки. Общая сумма договора составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18%). Срок оплаты товаров по договору - 10 ноября. Однако организация оплатила товары позже указанного срока на 30 дней и признала штрафные санкции в полной сумме. Штрафные санкции составили 7080 руб. (118 000 руб. x 0,2% x 30 дн.).

В бухгалтерском учете покупателя производятся следующие записи.

На дату признания штрафных санкций:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	76	7080	признан прочий расход по штрафным санкциям
76	51	7080	оплачены штрафные санкции

Тема

Бухгалтерский учет прочих расходов

См. также

Бухгалтерский учет расходов на возмещение причиненного ущерба

Расходы на возмещение причиненного ущерба в целях налогообложения прибыли

Признанные штрафы, пени, иные санкции по договорам при налогообложении прибыли

Ответственность за нарушение обязательств, возникших из гражданско-правового договора

Практические ситуации

Построить список