Проверка наличных денег на подлинность и выявление фальшивых купюр
В настоящее время в обороте находится большое количество поддельных денежных купюр. Банкноты и монета Банка России, содержащие признаки подделки, являются неплатежеспособными (указание Банка России от 26.12.2006 N 1778-У). Снизить риски попадания в кассу организации фальшивок может использование детектора подлинности банкнот.
Поддельные (фальшивые) купюры могут быть выявлены:
- при приеме наличных денежных средств в кассу организации;
- до инкассации денежной наличности в банк на расчетный счет;
- в момент передачи наличных денежных средств через кассу банка (непосредственно в банке).
При выявлении поддельной (фальшивой) купюры при приеме денежной наличности в кассу или обнаружении такой купюры до инкассации денежной наличности в банк организации следует незамедлительно обратиться в правоохранительные органы. Если до инкассации у организации есть сомнения в подлинности банкноты, она может передать такую купюру в банк на экспертизу. Сомнительная банкнота будет также отправлена на экспертизу в случае выявления ее кассиром банка при приеме денежной наличности от организации при ее оприходовании на расчетный счет организации.
На основании п. 15.8 Положения Банка России от 29.01.2018 N 630-П сомнительные банкноты (вызывающие сомнение в платежеспособности), выявленные кассовыми работниками или принятые от клиента по его заявлению, передаются банком на экспертизу в подразделение Банка России. По результатам такой экспертизы в соответствии с п. п. 15.9, 15.11 Положения N 630-П с банкнотами поступают следующим образом:
- если выявлены признаки подделки, банкноты подлежат передаче в территориальные органы внутренних дел;
- если купюры признаны неплатежеспособными, не имеющими признаков подделки, они возвращаются в банк для передачи клиенту.
МВД России рекомендует заведение журнала учета поступления денежных купюр крупного номинала в целях повышения уровня защищенности товарно-денежного оборота от фальшивомонетничества. Полицейские рекомендуют (см. например, информационное сообщение ГУ МВД по Самарской области) компаниям, занятым в сфере торговли и услуг, в этом журнале фиксировать номинал и серийный номер купюры, дату и время внесения в кассу.
Обратите внимание, что это только рекомендация МВД. Обязанность ведения такого журнала нормативными актами не установлена.
Необходимость проверки наличных купюр на подлинность при их приеме в кассу организации нормативно-правовыми актами не регламентирована. Порядок оборудования кассы организации и мероприятия по сохранности наличных денежных средств, в том числе проверка подлинности наличных денег, определяются организацией самостоятельно (п. 7 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У).
При этом обеспечение кассира техническими средствами контроля подлинности наличных денег является правом, а не обязанностью организации. Не предусмотрено и какой-либо ответственности за непринятие мер по обеспечению сохранности наличных денег.
История вопроса
Ранее действовавший Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета Директоров ЦБР 22.09.1993 N 40, содержал достаточно жесткие требования по обеспечению условий хранения наличных денежных средств в кассе, в том числе при больших поступлениях наличных денежных средств - наличие специального оборудования для проверки подлинности денежных купюр.
Данный документ утратил силу в связи с принятием Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П, которое таких требований не содержало, а возлагало обязанность по определению мероприятий, направленных на обеспечение сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, определению порядка и сроков проведения проверок фактического наличия наличных денег, на юридическое лицо.
Положение N 373-П также утратило силу в связи с принятием Указания N 3210-У, в котором мероприятия по оборудованию кассы и обеспечению сохранности наличных денежных средств возложены на само юридическое лицо. Каких-либо жестких требований к особому оборудованию помещения кассы на сегодняшний день нормативными актами не установлено.
Согласно п. 4 Указания N 3210-У юридическое лицо может вести кассовые операции с применением программно-технических средств, и если их конструкция предусматривает прием банкнот Банка России, они должны иметь функцию распознавания не менее четырех машиночитаемых защитных признаков банкнот.
С 30 ноября 2020 года в России действует обновленный порядок ведения кассовых операций. Установлено, что юрлицо, ИП могут вести кассовые операции с применением автоматических устройств, функционирующих в автоматическом режиме без участия работника юридического лица, индивидуального предпринимателя (далее - автоматическое устройство).
Автоматические устройства, конструкция которых предусматривает прием и (или) выдачу банкнот Банка России, должны иметь функцию распознавания на всей площади банкноты не менее четырех машиночитаемых защитных признаков банкнот Банка России, указанных в абзацах четырнадцатом - девятнадцатом п. 1.1 Положения Банка России от 29.01.2018 N 630-П.
Также уточнено, что кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. При приеме наличных денег кассир должен осуществлять контроль их платежеспособности в соответствии с Указанием Банка России от 26.12.2006 N 1778-У. Платежеспособные банкноты и монета Банка России, указанные в п. 1 Указания Банка России N 1778-У, обязательны к приему юридическим лицом, платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).
Вопрос оборудования кассы организации специальными техническими средствами - детекторами подлинности банкнот, лупами, источниками ультрафиолетового света - является правом организации и решается индивидуально по усмотрению самого юридического лица. Использование детектора подлинности банкнот позволит снизить риски попадания в кассу организации фальшивых (поддельных) банкнот.
Материальная ответственность работника (которая состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ст. 242, ст. 244 ТК РФ)) исключается в случаях возникновения ущерба вследствие неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ). Кроме того, работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ).
Таким образом, отсутствие технических средств (детектора) для проверки подлинности купюр формально свидетельствует об отсутствии вины кассира, так как у него нет возможности убедиться в подлинности купюр.
Вместе с тем, наличие такого технического средства в кассе организации не свидетельствует автоматически о вине кассира в принятии поддельных купюр. Так как на практике возможна ситуация, когда признаки подделки не могут быть выявлены теми техническими средствами контроля подлинности денежных знаков, которыми кассира обеспечил работодатель (высокое качество подделки, неисправность аппарата и т. д.).
В целях бухгалтерского учета техническое средство для определения подлинности банкнот - приобретаемый организацией детектор - отвечает всем условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01 для признания этого имущества в качестве основного средства. А на основании абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 активы, которые соответствуют условиям отнесения их к ОС, но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 000 рублей за единицу), организация может учитывать в составе материально-производственных запасов.
Значит, расходы на приобретение детектора подлинности банкнот в зависимости от его стоимости могут быть учтены либо в составе МПЗ, либо в составе ОС.
В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Для признания в целях налогообложения прибыли расходы в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ должны быть: экономически обоснованы, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Поскольку техническое оборудование для проверки подлинности банкнот необходимо для того, чтобы избежать потерь, расходы на его приобретение являются обоснованными.
Если стоимость детектора (п. 1 ст. 257 НК РФ) меньше 100 000 рублей, такой актив в составе амортизируемого имущества не учитывается (п. 1 ст. 256 НК РФ), а в силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Можно ли учесть потери в виде фальшивой купюры при налогообложении прибыли?
По общему правилу, ущерб, понесенный в связи с получением фальшивых денег, учесть в расходах налогообложении нельзя, независимо от наличия технических средств контроля подлинности, так как расходы, не направленные на получение дохода, нельзя считать обоснованными (ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Между тем, полагаем, что в случае недостачи в виде фальшивой купюры убытки могут быть отнесены к внереализационным расходам согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ - как недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В таких случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным госорганом.
Отражение недостачи в виде фальшивой купюры в бухучете
В бухгалтерском учете сумму недостачи относят на расчеты с виновным лицом (дебет счета 73), либо, если виновные не будут установлены, списывают на финансовые результаты организации (дебет счета 91).
При поступлении выручки с инкассации на расчетный счет выявлена фальшивая купюра. Этот факт можно отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Описание операции |
60 000 |
выручка сдана инкассаторам; |
||
55 000 |
деньги зачислены на расчетный счет |
||
5000 |
отражена недостача в размере номинала фальшивой купюры |
||
5000 |
сумма недостачи отнесена на расчеты с установленным виновным лицом или... |
||
5000 |
...или сумма недостачи отнесена на прочие расходы |
Тема
Кассовые операции: основные понятия
См. также
Кассовые и иные документы, оформляемые при ведении кассовых операций
Материальная ответственность работника
Порядок проведения инвентаризации: пошаговый алгоритм
Учет при инвентаризации денежных средств в кассе
Налоговый учет убытков в виде недостачи материальных ценностей
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность
При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Олейник, И. Разумовой, Д. Стрелковой, Е. Титовой и др.