Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет товаров в соответствии с ФСБУ 5/2019 (декабрь 2024)

Бухгалтерский учет товаров с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- общие положения;

- формирование себестоимости товаров;

- организация учета товаров

При ведении бухгалтерского учета товаров следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:

- ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые применяются торговыми организациями (в части, не противоречащей ФСБУ 5/2019).

Для целей бухгалтерского учета товары - это вид запасов. Активы принимаются на учет в качестве запасов, если они потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации, либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ФСБУ 5/2019 к товарам относятся:

- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019);

- товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Товары отражаются в составе оборотных активов организации.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары". Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. При этом аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям и пр.), а при необходимости - по местам хранения товаров.

Что касается товаров, переданных другим лицам в связи с продажей, до момента признания выручки от их продажи, то информация о них отражается на счете 45 "Товары отгруженные". В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 45 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Примечание

Согласно п. 8 МСФО (IAS) 2 "Запасы" товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные организацией розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи, учитывают в качестве запасов.

Как формируется себестоимость товаров в соответствии с ФСБУ 5/2019?

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019).

Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов, в частности товаров, включаются фактические затраты:

- на приобретение таких запасов;

- на приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.

Примечание

Для целей ФСБУ 5/2019 затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов (п. 10 ФСБУ 5/2019). Не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов, выполнения работ, оказания услуг.

В фактическую себестоимость товаров, в частности, могут включаться (п. 11 ФСБУ 5/2019):

- суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении товаров. В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (продавцом, подрядчиком). При этом суммы налогов и сборов не включаются в фактическую себестоимость (п. 12 ФСБУ 5/2019);

- затраты на заготовку и доставку товаров до места их потребления (продажи, использования);

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик);

- иные затраты, связанные с приобретением товаров.

В себестоимость товаров в соответствии с п. 18 ФСБУ 5/2019 не включаются:

- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением таких товаров;

- расходы на хранение товаров, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки товаров к потреблению или обусловлено условиями их приобретения;

- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения товаров.

Товары, торгуемые на организованных торгах, допускается оценивать при признании по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019).

При осуществлении розничной торговли приобретенные товары допускается оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров (п. 20 ФСБУ 5/2019).

Отметим, порядок формирования себестоимости товаров зависит от способа и условий приобретения таких запасов (приобретение за плату, безвозмездное получение, приобретение по договору мены, в качестве взноса в уставный капитал и др.)

Примечание

ФСБУ 5/2019 предусмотрены упрощенные способы ведения бухгалтерского учета запасов, в частности товаров, для организаций, которые вправе применять такие способы:

а) определение себестоимости приобретенных запасов в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате (безо всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, равно как без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев) (п. 17 ФСБУ 5/2019);

б) признание фактической себестоимостью запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг (п. 14 ФСБУ 5/2019);

в) оценка запасов на отчетную дату по фактической себестоимости (п. 32 ФСБУ 5/2019);

г) признание затрат на приобретение запасов, предназначенных для управленческих нужд, расходами периода, в котором были понесены.

Кроме того, микропредприятия могут не применять ФСБУ 5/2019, а затраты, которые в соответствии со стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признавать расходами периода, в котором были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019, сообщение Минфина России от 10.04.2020 N ИС-учет-27).

Как организовать учет товаров согласно ФСБУ 5/2019?

Расходы организации, связанные с приобретением товаров, в бухгалтерском учете относятся к материальным затратам, которые учитываются в расходах по обычным видам деятельности (пункты 5 и 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При отгрузке товаров покупателю и их списании себестоимость данных запасов рассчитывается одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Выбор применяемого метода отражается в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета.

Товары списываются (п. 41 ФСБУ 5/2019):

- одновременно с признанием выручки от их продажи;

- при выбытии в случаях, отличных от продажи;

- при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступления экономических выгод в будущем от их потребления (продажи, использования) (некоммерческая организация не может использовать запасы в целях своей деятельности).

В соответствии с п. 43 ФСБУ 5/2019 балансовая стоимость списываемых товаров признается расходом периода, в котором признана выручка от продажи этих товаров.

При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов (если данный резерв создавался) (п. 30 ФСБУ 5/2019). Резерв под обесценение запасов организация создает в случае превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи на отчетную дату.

Примечание

ФСБУ 5/2019 предусматривает оценку запасов после признания. Так, в соответствии с п. 28 ФСБУ 5/2019 запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы НКО, оцениваются на отчетную дату по наименьшей из стоимостей:

а) фактическая себестоимость запасов;

б) чистая стоимость продажи запасов.

Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.

Для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи.

Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.

Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов (п. 31 ФСБУ 5/2019).

Операции по движению (поступление, перемещение, реализация) товаров оформляются первичными учетными документами.

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Тема

Бухгалтерский учет запасов

См. также

Бухгалтерский учет поступления товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Как отражать в бухгалтерском учете товары и другое имущество на ответственном хранении?

Запасы (строка 1210 бухгалтерского баланса)

Бухгалтерский учет товаров до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Как оформить возврат денег физлицу за возвращенные товары в розничной торговле?

Как отразить в бухгалтерском учете контрольные (идентификационные) знаки (коды) обязательной маркировки товаров?