Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления товаров в соответствии с ФСБУ 5/2019 (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет поступления товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- общие положения;

- формирование себестоимости;

- определение фактической себестоимости (первоначальной стоимости) товаров при различных способах их поступления;

- отражение на счетах бухучета;

- документальное оформление

Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов.

При ведении бухгалтерского учета товаров следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:

- ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые применяются торговыми организациями (в части, не противоречащей ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ФСБУ 5/2019 к товарам относятся:

- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019);

- товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Товары отражаются в составе оборотных активов организации.

Товары могут поступать в организацию разными способами, среди которых:

- приобретение у других экономических субъектов за плату;

- поступление от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

- поступление от юридических и физических лиц на безвозмездной основе;

- поступление по договору мены;

- и др.

Формирование себестоимости поступающих товаров

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019).

Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов, в частности товаров, включаются фактические затраты:

- на приобретение таких запасов;

- на приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.

В фактическую себестоимость товаров, в частности, могут включаться (п. 11 ФСБУ 5/2019):

- суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении товаров. В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (продавцом, подрядчиком). При этом суммы налогов и сборов не включаются в фактическую себестоимость (п. 12 ФСБУ 5/2019);

- затраты на заготовку и доставку товаров до места их потребления (продажи, использования);

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению характеристик);

- иные затраты, связанные с приобретением товаров.

Порядок формирования себестоимости товаров зависит от способа и условий приобретения таких запасов (приобретение за плату, безвозмездное получение, приобретение по договору мены и др.).

Определение фактической себестоимости (первоначальной стоимости) товаров при различных способах их поступления:

Способ поступления товаров	Порядок формирования себестоимости
Приобретение за плату	В фактическую себестоимость включаются фактические затраты на приобретение товаров, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 10 ФСБУ 5/2019)
Приобретение на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок	В фактическую себестоимость включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке аналогичном порядку, установленному ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (п. 13 ФСБУ 5/2019)
Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами	Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества (п. 14 ФСБУ 5/2019)
Получение безвозмездно	Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость, считается справедливая стоимость товаров (п. 15 ФСБУ 5/2019)

Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 13).

Внимание

В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Если передаются товары, справедливую стоимость которых невозможно определить, то затратами, включаемыми в фактическую себестоимость, считается справедливая стоимость таких товаров. Если ее тоже невозможно определить, то затратами, включаемыми в фактическую себестоимость, считается балансовая стоимость передаваемых товаров (п. 14 ФСБУ 5/2019).

В себестоимость товаров в соответствии с п. 18 ФСБУ 5/2019 не включаются:

- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением таких товаров;

- расходы на хранение товаров, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки товаров к потреблению или обусловлено условиями их приобретения;

- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения товаров.

В отношении некоторых видов товаров ФСБУ 5/2019 устанавливает особые правила оценки. Так, в соответствии с п. 19 ФСБУ 5/2019 продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах, допускается оценивать при признании по справедливой стоимости.

Также при осуществлении розничной торговли приобретенные товары допускается оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров (п. 20 ФСБУ 5/2019).

Отражение поступления товаров на счетах бухгалтерского учета

Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары". Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. При этом аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям и пр.), а при необходимости - по местам хранения товаров.

Поступление товаров отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счетов 60 (76 и т.д.).

Документальное оформление поступления товаров в организацию

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Порядок документального оформления поступления товаров регламентирован в п. 2.1 Методических рекомендаций N 1-794/32-5. По общему правилу, поступление товаров оформляется на основании товаросопроводительных документов поставщика (товарно-транспортной накладной (железнодорожной накладной, коносамента) и товарной накладной (может быть принята за основу форма N ТОРГ-12)). Оприходование поступивших товаров подтверждается наложением штампа на товаросопроводительные документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров (пункты 2.1.2, 2.1.3 Методических рекомендаций N 1-794/32-5).

Если количество и качество поступивших товаров совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, комиссия составляет акт о приемке товаров (может быть принята за основу форма N ТОРГ-1). Акт оформляют в одном экземпляре в день поступления товаров. Его подписывают члены комиссии, кладовщик, главный бухгалтер и утверждает руководитель организации. На основании акта кладовщик должен сделать записи об оприходовании товаров в журнале учета товаров на складе (может быть принята за основу форма N ТОРГ-18).

Необходимо учитывать, что порядок приемки товаров и документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д. (п. 2.1.5 Методических рекомендаций N 1-794/32-5). Поэтому в различных ситуациях могут потребоваться и иные документы, например:

- акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (может быть принята за основу форма N ТОРГ-4);

- акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (может быть принята за основу форма N ТОРГ-2);

- акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (может быть принята за основу форма N ТОРГ-3).

Все унифицированные формы, на основе которых организация вправе разработать собственные бланки, утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Тема

Бухгалтерский учет товаров с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет поступления товаров по договору мены с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет безвозмездного поступления товаров с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет поступления товаров в виде вклада в уставный капитал с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

В каких случаях надо оформлять транспортную накладную, а в каких - товарно-транспортную?

Бухгалтерский учет поступления товаров до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формы документов

Пример заполнения товарной накладной ТОРГ-12

Пример заполнения акта о приемке товаров ТОРГ-1

Пример заполнения журнала учета товаров на складе ТОРГ-18

Пример заполнения товарно-транспортной накладной 1-Т

Пример заполнения Акта о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика

Пример заполнения Акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей

Пример заполнения Транспортной накладной