Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации материалов с оплатой денежными средствами в соответствии с ФСБУ 5/2019 (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет реализации материалов с оплатой денежными средствами c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- общие положения;

- бухучет реализации материала;

- документальное оформление

Для целей бухгалтерского учета материалы - это вид запасов, которые необходимы при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (пп. "а" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах организаций устанавливается ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019).

Выбытием (списанием) запасов, в частности материалов, признаются операции, в результате которых запасы прекращают считаться активами организации.

Одним из способов выбытия материалов является их продажа (п. 41 ФСБУ 5/2019).

Выручка от реализации материалов подлежит учету в составе прочих доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99)). При этом доход признается равным цене, указанной в договоре с покупателем (без НДС) (п. 6, 6.1, 10.1 ПБУ 9/99). Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 (второй абзац п. 16 ПБУ 9/99).

Балансовая стоимость реализованных материалов включается в состав прочих расходов (п. 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) в периоде, в котором признана выручка от продажи таких материалов (п. 43 ФСБУ 5/2019).

При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов (если данный резерв создавался) (п. 30 ФСБУ 5/2019). Резерв под обесценение запасов организация создает в случае превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи на отчетную дату.

Отражение реализации материалов на счетах бухгалтерского учета

В соответствии с Планом счетов доходы от продажи материалов отражаются в учете записью по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", и дебету счета 62. При реализации материалов необходимо начислить НДС. При этом моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Таким образом, при реализации материалов в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание
62	91, субсчет "Прочие доходы"	учтена реализация материалов
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	начислен НДС с реализации

Стоимость реализованных материалов списывается со счета 10 "Материалы" в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы":

Дебет	Кредит	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	10	списана фактическая себестоимость проданных материалов

Несмотря на то, что реализация не является основной операцией с материалами, она может иметь место, например, если производственная необходимость в тех или иных материалах отпала. При этом переводить материалы, предполагаемые для продажи, со счета 10 "Материалы" на счет 41 "Товары" оснований не имеется.

Если по реализуемым материалам ранее был создан резерв под обесценение запасов, то при списании данных материалов необходимо восстановить резерв:

Дебет	Кредит	Описание
14	90, субсчет "Себестоимость продаж"	отражено восстановление резерва под обесценение запасов

Документальное оформление реализации материалов

Выбытие (списание) материалов оформляется первичными документами в зависимости от причины такого выбытия.

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию материалов при реализации, служат:

- договор купли-продажи (поставки) материалов;

- накладные (например, разработанные на основе унифицированных форм N ТОРГ-12, М-15).

Кроме того, выбытие материалов при их реализации отражается в карточке учета материалов, которая может быть разработана на основе формы N М-17.

Пример

Организация в феврале купила плиты ДСП для изготовления мебели, себестоимость которых 65 000 руб. (без НДС). В апреле того же года в связи с производственной необходимостью (прекращение производства мебели из ДСП) было принято решение продать плиты ДСП за 84 000 руб., в том числе НДС 14 000 руб. Расходы на продажу (погрузка) составили 500 руб.

В бухгалтерском учете операция по реализации материалов отражена записями:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	10	65 000	списана фактическая себестоимость реализованных плит ДСП
62	91, субсчет "Прочие доходы"	84 000	учтена реализация материалов
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	14 000	начислен НДС с реализации
91, субсчет "Прочие расходы"	70, 69...	500	учтены расходы на погрузку-разгрузку ДСП

Тема

Бухгалтерский учет выбытия материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Бухгалтерский учет реализации материалов по договору мены с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет поступления материалов в качестве вклада в уставный капитал c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет безвозмездной передачи материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет выбытия (списания) морально устаревших, пришедших в негодность по истечении сроков хранения материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли)

Бухгалтерский учет прочих доходов

Бухгалтерский учет реализации материалов с оплатой денежными средствами до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формы документов

Пример заполнения товарной накладной (форма N ТОРГ-12)

Пример заполнения Накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15)

Пример заполнения Карточки учета материалов (форма N М-17)