Энциклопедия решений. Пример списания материалов по себестоимости каждой единицы в соответствии с ФСБУ 5/2019 (ноябрь 2024)

Пример списания материалов по себестоимости каждой единицы c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Материалы представляют собой вид запасов, которые необходимы при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах организаций устанавливается ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019).

При отпуске материалов в производство оценка их стоимости в бухучете может производиться, в том числе, по себестоимости каждой единицы (п. 36 ФСБУ 5/2019). Запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы (п. 38 ФСБУ 5/2019).

Единица учета запасов устанавливается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах в бухгалтерском учете, а также надлежащий контроль наличия и движения их. В зависимости от вида запасов, характера и порядка приобретения и потребления организация устанавливает единицей учета запасов номенклатурный номер, инвентарный номер, партию, однородную группу, отдельный объект или иную единицу (п. 6 ФСБУ 5/2019).

Перечень материальных запасов, подпадающий под особый порядок учета, утверждается руководителем организации. В перечень могут включаться драгметаллы и драгоценные камни, а также изделия из них, комплектующие изделия и полуфабрикаты (как покупные, так и собственного изготовления), содержащие драгметаллы и драгоценные камни, спирт, дорогостоящие материальные ценности, сильно действующие ядовитые вещества, а также другие материальные запасы. Обязательное применение метода списания по себестоимости каждой единицы по особым группам материалов не означает, что этот способ не может использоваться по другим (обычным) видам запасов.

Примечание

Отметим, что до 1 января 2021 года подробный порядок оценки запасов по себестоимости каждой единицы устанавливался Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Так, на основании п. 74 Методических указаний N 119н при отпуске материалов по себестоимости каждой единицы запасов применялись два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

С 1 января 2021 года Методические указания N 119н утратили силу в связи с введением ФСБУ 5/2019.

ФСБУ 5/2019 не раскрывает порядка оценки запасов по себестоимости каждой единицы.

При этом МСФО (IAS) 2 "Запасы" устанавливает, что себестоимость статей запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, должна определяться по себестоимости каждой единицы.

Также в соответствии с п. 24 МСФО (IFRS) 2 метод списания по себестоимости каждой единицы предполагает, что понесенные затраты относятся на установленные единицы запасов. Этот порядок учета подходит для единиц, выделенных для конкретных проектов, вне зависимости от того, были ли они куплены или же произведены. Тем не менее, расчет себестоимости каждой единицы неуместен в случаях, когда существует большое количество единиц запасов, которые обычно являются взаимозаменяемыми. В таких случаях для получения предопределенной величины влияния на прибыль или убыток можно было бы использовать метод выбора тех позиций, которые остаются в запасах.

Считаем, что организации следует самостоятельно установить порядок оценки запасов по себестоимости каждой единицы, используя нормы действующего законодательства, и закрепить его в своей учетной политике.

В соответствии с Планом счетов отпуск материалов в производство отражается по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26) в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет "Сырье и материалы".

Стоимость материалов, отпущенных в производство, относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 7, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Пример

Организация закупает драгоценные металлы двух видов для изготовления медицинского оборудования. Металлы приобретались двумя партиями:

- 1 октября - 2000 г по цене 264 000 руб. за партию (в том числе НДС - 44 000 руб.), транспортные расходы - 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.);

- 14 октября - 4000 г по цене 324 000 руб. за партию (в том числе НДС - 54 000 руб.), транспортные расходы - 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.).

Согласно учетной политике металлы списываются по фактической стоимости каждой единицы, транспортные расходы учитываются в стоимости металлов. На начало октября остатков металлов на складе не числилось. В течение месяца в производство драгоценные металлы отпускались в следующих количествах:

- 20 октября - 500 г из первой партии;

- 25 октября - 2000 г из второй партии.

При использовании метода списания запасов по себестоимости каждой единицы необходимо определить себестоимость единицы материалов (1 г драгметалла из каждой партии).

Себестоимость 1 г драгметалла из первой партии составит:

((264 000 руб. - 44 000 руб.) + (12 000 руб. - 2000 руб.)) : 2000 г = 115 руб./г

Стоимость драгметалла из первой партии, подлежащего списанию, составит:

115 руб./г х 500 г = 57 500 руб.

Себестоимость 1 г драгметалла из второй партии составит:

((324 000 руб. - 54 000 руб.) + (18 000 руб. - 3000 руб.)) : 4000 г = 71,25 руб./г

Стоимость драгметалла из второй партии, подлежащего списанию, составит:

71,25 руб./г х 2000 г = 142 500 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
10	60	230 000 ((264 000 - 44 000) + (12 000 - 2000))	приобретена первая партия драгметалла
19	60	46 000 (44 000 + 2000)	учтен НДС
10	60	285 000 ((324 000 - 54 000) + (18 000 - 3000))	приобретена вторая партия драгметалла
19	60	57 000 (54 000 + 3000)	учтен НДС
68, субсчет "НДС"	19	103 000 (46 000 + 57 000)	принят к вычету НДС по материалам и транспортным расходам
20	10	57 500	списана стоимость материалов, отпущенных в производство из первой партии
20	10	142 500	списана стоимость материалов, отпущенных в производство из второй партии

Тема

Бухгалтерский учет передачи материалов в производство c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Пример списания материалов по средней себестоимости c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Пример списания материалов по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО) c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Запасы (строка 1210 бухгалтерского баланса)

Материальные расходы в виде стоимости приобретенных МПЗ (в целях налогообложения прибыли)