Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- общие положения;

- отражение выбытия на счетах бухучета;

- документальное оформление

Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов.

При ведении бухгалтерского учета товаров следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:

- ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые применяются торговыми организациями (в части, не противоречащей ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ФСБУ 5/2019 к товарам относятся:

- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019);

- товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Выбытием (списанием) запасов, в частности товаров, признаются операции, в результате которых запасы прекращают считаться активами организации.

Запасы, в том числе товары, списываются (п. 41 ФСБУ 5/2019):

- при продаже одновременно с признанием выручки;

- при выбытии в случаях, отличных от продажи (передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача и др.);

- при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступления экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов.

При этом операции, приводящие к изменению вида запасов, не являются списанием запасов (п. 42 ФСБУ 5/2019). К таким операциям можно отнести отгрузку товаров покупателю до признания выручки.

В соответствии с п. 36 ФСБУ 5/2019 при отгрузке товаров покупателю, а также их продаже (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), себестоимость товаров рассчитывается одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Внимание

Для расчета себестоимости запасов, в частности товаров, имеющих сходные свойства и характер использования, должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости.

Отражение выбытия товаров на счетах бухгалтерского учета

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж". При выбытии товаров по иным причинам, не связанным с реализацией (например, при безвозмездной передаче), их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Что касается товаров, переданных другим лицам в связи с продажей, до момента признания выручки от их продажи, то информация о них отражается на счете 45 "Товары отгруженные". В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 45 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Отметим, ФСБУ 5/2019 устанавливает, что балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода (п. 43 ФСБУ 5/2019):

а) в котором признана выручка от продажи этих запасов;

б) в котором данное выбытие (списание) произошло, в случаях, отличных от продажи запасов.

Балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов (если данный резерв создавался) (п. 30 ФСБУ 5/2019). Резерв под обесценение запасов организация создает в случае превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи на отчетную дату.

Внимание

Расходы от списания товаров в результате продажи учитываются обособленно от расходов в результате иного выбытия товаров (п. 44 ФСБУ 5/2019).

В отношении некоторых видов товаров ФСБУ 5/2019 устанавливает особые правила их учета:

1) В соответствии с п. 19 ФСБУ 5/2019 продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах, допускается оценивать при признании по справедливой стоимости.

При этом организация, принявшая решение оценивать запасы, указанные в п. 19 ФСБУ 5/2019, по справедливой стоимости, на отчетную дату оценивает эти запасы также по справедливой стоимости (п. 34 ФСБУ 5/2019). Такая организация признает в качестве дохода или расхода отчетного периода разницу между следующими величинами:

а) справедливая стоимость запасов в момент их признания, а также последующие изменения этой стоимости;

б) сумма затрат, подлежащих включению в фактическую себестоимость запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019.

2) При осуществлении розничной торговли приобретенные товары допускается оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров (п. 20 ФСБУ 5/2019).

В организации, осуществляющей розничную торговлю и оценивающей приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, товары представляются в бухгалтерском балансе за вычетом наценок (п. 35 ФСБУ 5/2019).

При списании товаров, учитываемых по продажной стоимости, в расходы относится их балансовая стоимость, т. е. продажная стоимость данных товаров, уменьшенная на торговую наценку.

Разница между стоимостью товаров, определяемой по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, и фактической себестоимостью этих товаров относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых при продаже этих запасов, в периоде, в котором указанная разница выявлена (абз. 2 п. 35 ФСБУ 5/2019).

Документальное оформление выбытия товаров

Операции по движению (поступление, перемещение, реализация) товаров оформляются первичными учетными документами.

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Выбытие товаров оформляется первичными документами в зависимости от причины такого выбытия.

В большинстве случаев при реализации, безвозмездной передаче, мене товаров оформляется товарная накладная (форма может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12).

Списание с учета похищенных или испорченных товаров оформляется актом на списание (акт может быть разработан на основе формы N ТОРГ-16).

Выбытие товаров отражается в журнале учета движения товаров на складе, который может быть разработан организацией на основе формы N ТОРГ-18.

Все упомянутые унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Тема

Бухгалтерский учет товаров с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Бухгалтерский учет поступления товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет реализации товаров за плату c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли)

Налогообложение при купле-продаже. Учет у продавца

Документальное подтверждение факта передачи товара покупателю

Как заполнить товарную накладную, если покупатель и грузополучатель - разные лица?

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формы документов

Пример заполнения товарной накладной ТОРГ-12

Пример заполнения журнала учета товаров на складе ТОРГ-18

Пример заполнения акта о списании товаров (ТОРГ-16)

Пример заполнения товарно-транспортной накладной 1-Т

Пример заполнения Транспортной накладной