Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату в соответствии с ФСБУ 5/2019 (февраль 2025)

Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- формирование себестоимости;

- отражение на счетах бухучета;

- документальное оформление

Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов.

При ведении бухгалтерского учета товаров следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:

- ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые применяются торговыми организациями (в части, не противоречащей ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ФСБУ 5/2019 к товарам относятся:

- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019);

- товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Товары могут поступать в организацию разными способами, среди которых:

- приобретение у других экономических субъектов по договорам купли-продажи, поставки, другим аналогичным договорам;

- поступление от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

- поступление от юридических и физических лиц на безвозмездной основе;

- поступление по договору мены;

- и др.

Формирование себестоимости товаров при приобретении по договорам купли-продажи, поставки

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019).

Отметим, порядок формирования себестоимости товаров зависит от способа и условий приобретения таких запасов.

Так, при поступлении товаров по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в фактическую себестоимость товаров, включаются фактические затраты на их приобретение, приведение в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (п. 10 ФСБУ 5/2019).

Примечание

Для целей ФСБУ 5/2019 затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов (п. 10 ФСБУ 5/2019). Не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов, выполнения работ, оказания услуг.

В фактическую себестоимость товаров, в частности, могут включаться (п. 11 ФСБУ 5/2019):

- суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении товаров. В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (продавцом, подрядчиком). При этом суммы налогов и сборов не включаются в фактическую себестоимость (п. 12 ФСБУ 5/2019);

- затраты на заготовку и доставку товаров до места их потребления (продажи, использования);

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик);

- иные затраты, связанные с приобретением товаров.

В себестоимость товаров в соответствии с п. 18 ФСБУ 5/2019 не включаются:

- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением таких товаров;

- расходы на хранение товаров, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки товаров к потреблению или обусловлено условиями их приобретения;

- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения товаров.

В случае приобретения товаров на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в фактическую себестоимость включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке аналогичном порядку, установленному ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (п. 13 ФСБУ 5/2019).

Примечание

ФСБУ 5/2019 предусмотрены упрощенные способы ведения бухгалтерского учета запасов, в частности товаров, для организаций, которые вправе применять такие способы:

а) определение себестоимости приобретенных товаров в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате (безо всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, равно как без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев) (п. 17 ФСБУ 5/2019);

б) признание фактической себестоимостью товаров, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг (п. 14 ФСБУ 5/2019);

в) оценка товаров на отчетную дату по фактической себестоимости (п. 32 ФСБУ 5/2019);

г) признание затрат на приобретение запасов, предназначенных для управленческих нужд, расходами периода, в котором были понесены (сообщение Минфина России от 10.04.2020 N ИС-учет-27).

Кроме того, микропредприятия могут не применять ФСБУ 5/2019, а затраты, которые в соответствии со стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признавать расходами периода, в котором были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019).

Обратите внимание на то, что последний способ едва ли подходит для торговых микропредприятий, поскольку в этом случае вся стоимость приобретенных товаров будет списываться в расходы до реализации, что может привести к отражению в отчетности балансового убытка вместо товарных запасов.

В отношении некоторых видов товаров ФСБУ 5/2019 устанавливает особые правила их оценки. Так, в соответствии с п. 19 ФСБУ 5/2019 продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах, допускается оценивать при признании по справедливой стоимости.

Примечание

Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 13).

В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

В соответствии с п. 20 ФСБУ 5/2019 при осуществлении розничной торговли приобретенные товары допускается оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров.

Отражение приобретения товаров за плату на счетах бухгалтерского учета

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов оприходование товара в общем случае отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.).

В общем случае при поступлении товаров делают следующую запись:

Дебет	Кредит	Описание
41	60 (76)	оприходованы товары по фактической себестоимости (без НДС)

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".

Расходы организации, связанные с приобретением товаров, в бухгалтерском учете относятся к материальным затратам, которые учитываются в расходах по обычным видам деятельности (пункты 5 и 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Документальное оформление приобретения товаров за плату

Документами, служащими основанием для принятия товаров к учету, являются:

- договор купли-продажи (поставки);

- товарно-транспортные накладные в случае перевозки автотранспортом (форма N 1-Т). Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с товарно-транспортными накладными применяется форма транспортной накладной, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;

- товарные накладные (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-12);

- акты о приемке товаров (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-1);

- журналы учета товаров на складе (могут быть разработаны на основе формы N ТОРГ-18).

Перечисленные унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Пример

Организация по договору поставки приобрела товар. Доставку товара до склада покупателя осуществляет автотранспортная компания. Договорная стоимость приобретенных товаров (200 ед.) - 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Стоимость перевозки равна 42 000 руб. (в том числе НДС 7000 руб.). Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета затраты на доставку включаются в стоимость товаров. Как отразить указанные операции в учете организации-покупателя?

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
41	60	200 000 (240 000 - 40 000)	оприходован товар, поступивший от поставщика
19	60	40 000	отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
68	19	40 000	предъявленная сумма НДС принята к вычету
41	60	35 000 (42 000 - 7000)	расходы по доставке товара включены в себестоимость товара
19	60	7000	отражена сумма НДС, предъявленная по транспортным услугам
68	19	7000	предъявленная сумма НДС принята к вычету

Тема

Бухгалтерский учет поступления товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Бухгалтерский учет поступления товаров по договору мены с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет безвозмездного поступления товаров с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет поступления товаров в виде вклада в уставный капитал с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет при покупке металлолома, сырых шкур животных и макулатуры с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет оплаты товаров, работ, услуг с расчетного счета

Как отразить в бухгалтерском учете контрольные (идентификационные) знаки (коды) обязательной маркировки товаров?

Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формы документов

Пример заполнения товарной накладной ТОРГ-12

Пример заполнения акта о приемке товаров ТОРГ-1

Пример заполнения журнала учета товаров на складе ТОРГ-18

Пример заполнения товарно-транспортной накладной

Пример заполнения Транспортной накладной