Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления товаров по договору мены в соответствии с ФСБУ 5/2019 (февраль 2025)

Бухгалтерский учет поступления товаров по договору мены с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- формирование себестоимости;

- отражение на счетах бухучета;

- документальное оформление

Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов.

При ведении бухгалтерского учета товаров следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:

- ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые применяются торговыми организациями (в части, не противоречащей ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ФСБУ 5/2019 к товарам относятся:

- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019);

- товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Товары могут поступать в организацию разными способами, среди которых:

- приобретение у других экономических субъектов по договорам купли-продажи, поставки, другим аналогичным договорам;

- поступление от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

- поступление от юридических и физических лиц на безвозмездной основе;

- поступление по договору мены;

- и др.

Формирование себестоимости товаров при приобретении по договору мены

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019). Порядок формирования себестоимости товаров зависит от способа и условий приобретения таких запасов.

Так, при поступлении товаров по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг (п. 14 ФСБУ 5/2019).

Примечание

Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 13).

В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Если передаются товары, справедливую стоимость которых невозможно определить, то затратами, включаемыми в фактическую себестоимость, считается справедливая стоимость полученных товаров. Если ее тоже невозможно определить, то затратами, включаемыми в фактическую себестоимость, считается балансовая стоимость передаваемых товаров (п. 14 ФСБУ 5/2019).

При формировании фактической себестоимости товаров, полученных по договору мены, учитываются также фактические затраты организации на доставку этих товаров и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ГК РФ, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными (ст. 568 ГК РФ). В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, которая передает товар меньший по стоимости, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (письмо Минфина России от 07.08.2020 N 03-04-05/69440).

Отражение поступления товаров по договору мены на счетах бухгалтерского учета

Принятие к бухгалтерскому учету товаров, полученных по договору мены, отражается записью по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счета 76).

Необходимо учитывать, что право собственности на обмениваемое имущество возникает после исполнения обязательств обеими сторонами. До этого момента непринадлежащее организации имущество отражается за балансом. Поэтому если товары от контрагента получены раньше, чем произошла встречная отгрузка, они приходуются на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до момента встречной отгрузки товара контрагенту.

В учете организации делается запись:

Дебет	Кредит	Описание
002	-	оприходованы товары, полученные по договору мены

После исполнения обязательств обеими сторонами возникает право собственности на полученные ценности, поэтому нужно перенести их стоимость с забалансового счета и оприходовать в обычном порядке.

После встречной отгрузки товаров в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	отражена выручка от продажи товаров
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	списана себестоимость переданных товаров
90, субсчет "НДС"	76, субсчет "НДС"	отражен НДС с выручки
-	002	списаны с забалансового учета товары, перешедшие в собственность организации
41	60	получены товары по договору мены
19	60	отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
68	19	принята к вычету предъявленная сумма НДС
60	62	произведен зачет обязательств по договору мены

В ситуации, когда организация первая передает товары по договору мены, а контрагент выполняет поставку позже, для отражения стоимости переданного товара необходимо использовать счет 45 "Товары отгруженные".

В учете организации делаются следующие записи:

В момент отгрузки товаров:

Дебет	Кредит	Описание
45	41	отгружены товары по договору мены
76, субсчет "НДС"	68	начислен НДС

После встречной отгрузки товаров контрагентом:

Дебет	Кредит	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	отражена выручка от продажи товаров
90, субсчет "Себестоимость продаж"	45	списана себестоимость переданных товаров
90, субсчет "НДС"	76, субсчет "НДС"	отражен НДС с выручки
41	60	получены товары по договору мены
19	60	отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
68	19	принята к вычету предъявленная сумма НДС
60	62	зачтена стоимость передаваемого имущества

Стоимость товаров, приобретенных по договору мены, списывается по мере их реализации (или при ином выбытии) одним из способов, перечисленных в п. 36 ФСБУ 5/2019.

Документальное оформление поступления товаров по договору мены

Документами, являющимися основанием для принятия к учету товаров, приобретенных по договору мены, служат:

- договор мены;

- бухгалтерские справки с расчетами цен (при необходимости);

- товарно-транспортные накладные в случае перевозки автотранспортом (форма N 1-Т). Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС РФ от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с товарно-транспортными накладными применяется форма транспортной накладной, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;

- товарные накладные (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-12);

- акты о приемке товаров (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-1);

- журналы учета товаров на складе (могут быть разработаны на основе формы N ТОРГ-18).

Все унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Пример

Организация заключила договор мены, в соответствии с которым обязуется передать в собственность другой организации товар А в обмен на равноценный товар Б. Особых условий о переходе права собственности договор не содержит. Стоимость обмениваемых товаров установлена равной 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.), Данная стоимость товаров соответствует цене, которая была бы получена при продаже товаров (т.е. это их справедливая стоимость). Фактическая себестоимость товара А по данным бухгалтерского учета составляет 80 000 руб. Товар А поставлен организацией в июне, а товар Б отгружен контрагентом в июле.

На дату отгрузки контрагенту товаров А в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
45	41	80 000	отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров А
76, субсчет "НДС"	68	20 000	начислен НДС

На дату отгрузки контрагентом товара Б в учете сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	120 000	отражена выручка от продажи товара А
90, субсчет "Себестоимость продаж"	45	80 000	списана фактическая себестоимость проданных товаров А
90, субсчет "НДС"	76, субсчет "НДС"	20 000	отражен НДС
41	60	100 000 (120 000 - 20 000)	отражена фактическая себестоимость приобретенного товара Б
19	60	20 000	отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
68	19	20 000	принята к вычету предъявленная сумма НДС
60	62	120 000	отражено исполнение обязательств по договору мены

Тема

Бухгалтерский учет поступления товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет безвозмездного поступления товаров с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме

Договор мены

Бухгалтерский учет на забалансовых счетах

Бухгалтерский учет поступления товаров по договору мены до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формы документов

Пример заполнения товарной накладной ТОРГ-12

Пример заполнения акта о приемке товаров ТОРГ-1

Пример заполнения журнала учета товаров на складе ТОРГ-18

Пример заполнения товарно-транспортной накладной

Пример заполнения Транспортной накладной