Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления товаров в виде вклада в уставный капитал в соответствии с ФСБУ 5/2019 (декабрь 2024)

Бухгалтерский учет поступления товаров в виде вклада в уставный капитал с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- формирование себестоимости;

- отражение на счетах бухучета;

- документальное оформление

Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов.

При ведении бухгалтерского учета товаров следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:

- ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые применяются торговыми организациями (в части, не противоречащей ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ФСБУ 5/2019 к товарам относятся:

- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019);

- товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Товары отражаются в составе оборотных активов организации.

Товары могут поступать в организацию разными способами, в том числе от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд.

Как определить фактическую себестоимость товаров, полученных в качестве вклада в уставный капитал?

Все запасы, в частности товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).

Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты:

- на приобретение таких запасов;

- на приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.

Примечание

В соответствии с ФСБУ 5/2019 затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов (п. 10 ФСБУ 5/2019).

ФСБУ 5/2019 устанавливает, что в целях определения фактической себестоимости запасов к возникновению (увеличению) обязательств организации (т.е. к затратам) приравнивается увеличение капитала организации вследствие (абз. 2 п. 10 ФСБУ 5/2019):

- выпуска собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличения уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда);

- безвозмездного получения имущества от акционеров, собственников, участников, учредителей организации (в том числе вследствие передачи государственного или муниципального имущества унитарному предприятию);

- увеличение целевого финансирования некоммерческой организации вследствие получения ею имущества в качестве целевого финансирования.

ФСБУ 5/2019 не содержит прямого указания на порядок оценки стоимости запасов, переданных организации в качестве вклада в уставный капитал. Считаем, что в данном случае запасы, которые организация получает в качестве взноса в уставный капитал, следует оценивать по справедливой стоимости передаваемого имущества (так же, как при получении имущества безвозмездно или по договору мены).

Таким образом, при получении товаров в качестве вклада в уставный капитал фактическую себестоимость таких запасов следует рассчитывать исходя из справедливой стоимости передаваемых товаров.

Примечание

Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 13).

В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Обратите внимание, в соответствии с гражданским законодательством при внесении в уставный капитал общества неденежного вклада, данный вклад подлежит независимой оценке. Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку такого вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. В соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" при оплате акций АО неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта должен привлекаться оценщик при любой величине такой оплаты. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной оценщиком.

Принимая во внимание нормы ГК РФ и законов об АО и ООО, можно сделать вывод, что при получении товаров в качестве вклада в уставный капитал, определять фактическую себестоимость этих товаров для принятия их к учету следует исходя из справедливой стоимости передаваемого имущества (цены актива, по которой он может быть продан). Ее можно установить, используя данные отчета независимого оценщика о рыночной стоимости переданных товаров.

В себестоимость товаров, полученных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 11 ФСБУ 5/2019). Вместе с тем организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019). Выбранный вариант учета должен быть закреплен в учетной политике.

Отражение поступления товаров в виде вклада в уставный капитал на счетах бухгалтерского учета

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами АО, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) Планом счетов предусмотрен счет 75 "Расчеты с учредителями". Расчеты по вкладам отражают на субсчете "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". При поступлении вклада в уставный капитал в виде товаров производится запись по дебету 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 75.

Таким образом, оприходование товаров, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, отражается следующими записями:

Дебет	Кредит	Описание
75	80	отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал
41	75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"	отражена стоимость внесенных в уставный капитал товаров, указанная в учредительных документах

Суммы НДС по товарам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, отражаются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (см. письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302), если сумма НДС не учтена при определении размера вклада в УК, либо со счетом 75 "Расчеты с учредителями", если сумма НДС предусмотрена при определении размера вклада в уставный капитал.

В бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в составе доходов (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Стоимость товаров, полученных в качестве вклада в уставный капитал, относится на расходы по мере их реализации одним из способов, перечисленных в п. 36 ФСБУ 5/2019.

Документальное оформление поступления товаров в качестве вклада в уставный капитал

Документами, являющимися основанием для принятия к учету товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, служат:

- решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме, закрепленное учредительными документами общества;

- акт независимого оценщика об оценке товаров;

- акт приемки-передачи материальных ценностей;

- товарно-транспортные накладные в случае перевозки автотранспортом (форма N 1-Т). Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС РФ от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с товарно-транспортными накладными применяется форма транспортной накладной, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;

- товарные накладные (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-12);

- акты о приемке товаров (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-1);

- журналы учета товаров на складе (могут быть разработаны на основе формы N ТОРГ-18).

Все унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Пример

При создании организации принято решение, что один из учредителей (ООО) вносит свою долю принадлежащими ему товарами. Денежная оценка вклада, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составляет 550 000 руб. (данная величина признается справедливой стоимостью переданных товаров). Сумма НДС, восстановленного при передаче товаров в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, составляет 90 000 руб. и не признается вкладом участника в уставный капитал.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
75	80	550 000	отражена задолженность учредителя по вкладу в УК
41	75	550 000	получены товары в счет вклада в уставный капитал
19	83	90 000	отражен НДС, восстановленный участником
68, субсчет "НДС"	19	90 000	принят к вычету НДС

Тема

Бухгалтерский учет поступления товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Оценка имущества, вносимого для оплаты уставного капитала ООО

Бухгалтерский учет формирования уставного капитала АО

Бухгалтерский учет формирования уставного капитала ООО

Бухгалтерский учет увеличения уставного капитала

Налоговый вычет по НДС при получении имущества в уставный капитал

Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет поступления товаров по договору мены с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет безвозмездного поступления товаров с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет поступления товаров в виде вклада в уставный капитал до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формы документов

Пример заполнения товарной накладной ТОРГ-12

Пример заполнения акта о приемке товаров ТОРГ-1

Пример заполнения журнала учета товаров на складе ТОРГ-18

Пример заполнения товарно-транспортной накладной

Пример заполнения Транспортной накладной