Энциклопедия решений. Пример списания товаров по себестоимости каждой единицы в бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 5/2019 (ноябрь 2024)

Пример списания товаров по себестоимости каждой единицы в бухгалтерском учете c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов.

При ведении учета товаров следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:

- ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые применяются торговыми организациями (в части, не противоречащей ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ФСБУ 5/2019 к товарам относятся:

- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019);

- товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Выбытием (списанием) запасов, в том числе товаров, признаются операции, в результате которых запасы прекращают считаться активами организации.

Выбытие товаров имеет место, в частности, в случае их реализации (пп. "а" п. 41 ФСБУ 5/2019).

Оценка себестоимости реализованных товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится одним из способов, указанных в п. 36 ФСБУ 5/2019:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Внимание

Для расчета себестоимости запасов, в частности товаров, имеющих сходные свойства и характер использования, должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости.

Единица учета запасов устанавливается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах в бухгалтерском учете, а также надлежащий контроль наличия и их движения. В зависимости от вида запасов, характера и порядка приобретения и потребления (продажи, использования) организация устанавливает единицей учета запасов номенклатурный номер, инвентарный номер, партию, однородную группу, отдельный объект или иную единицу (п. 6 ФСБУ 5/2019). После признания запасов в бухгалтерском учете допускаются последующие изменения единиц их учета.

Запасы, в том числе товары, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы (п. 38 ФСБУ 5/2019).

Перечень запасов, подпадающий под особый порядок учета, утверждается руководителем организации. В перечень могут включаться драгметаллы и драгоценные камни, а также изделия из них, комплектующие изделия и полуфабрикаты (как покупные, так и собственного изготовления), содержащие драгметаллы и драгоценные камни, спирт, дорогостоящие материальные ценности, сильно действующие ядовитые вещества, а также другие материальные запасы. Обязательное применение метода списания по себестоимости каждой единицы по особым группам товаров не означает, что этот способ не может использоваться по другим (обычным) видам товаров.

Отметим, что ранее подробный порядок оценки запасов по себестоимости каждой единицы устанавливался Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н). Так, на основании п. 74 Методических указаний N 119н при списании товаров по себестоимости каждой единицы запасов могли применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с его приобретением;

- включая только стоимость товара по договорной цене (упрощенный вариант).

С 1 января 2021 года Методические указания N 119н утратили силу в связи с введением ФСБУ 5/2019. Однако новый стандарт по учету запасов не содержит подробного порядка оценки запасов по себестоимости каждой единицы.

МСФО (IAS) 2 "Запасы", введенный в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IAS) 2), в отношении способов оценки запасов устанавливает, что себестоимость статей запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, должна определяться по себестоимости каждой единицы. Также, в соответствии с п. 24 МСФО (IAS) 2, метод себестоимости каждой единицы предполагает, что понесенные затраты относятся на установленные единицы запасов. Этот порядок учета подходит для единиц, выделенных для конкретных проектов, вне зависимости от того, были ли они куплены или же произведены. Тем не менее, расчет себестоимости каждой единицы неуместен в случаях, когда существует большое количество единиц запасов, которые обычно являются взаимозаменяемыми. В таких случаях для получения предопределенной величины влияния на прибыль или убыток можно было бы использовать метод выбора тех позиций, которые остаются в запасах.

Считаем, что организации следует самостоятельно разработать порядок оценки товаров по себестоимости каждой единицы, используя нормы действующего законодательства, и закрепить его в своей учетной политике.

Также стоит учитывать, что для подобного рода товаров особое значение имеет ведение их пообъектного учета, например, в журнале учета товаров на складе (можно разработать на основе унифицированной формы ТОРГ-18).

Отражение списания товаров по себестоимости каждой единицы на счетах бухгалтерского учета

Выручка от продажи товаров признается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности в размере договорной стоимости товаров на дату перехода права собственности на них к покупателю (п.п. 5, 6, 6.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Выручка от реализации товаров отражается на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При реализации товаров необходимо начислить НДС. Таким образом, операции по продаже (реализации) товаров отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	признана выручка от реализации товаров
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "НДС"	начислен НДС

Одновременно с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", списывается фактическая себестоимость товаров, которая является расходом по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов):

Дебет	Кредит	Описание
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	списана фактическая себестоимость проданных товаров

Обратите внимание, ФСБУ 5/2019 устанавливает, что при списании товаров по причине их реализации балансовая стоимость данных товаров признается расходом периода, в котором признана выручка от продажи этих запасов (пп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019)

При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов (если данный резерв создавался) (п. 30 ФСБУ 5/2019).

То есть при списании товаров в себестоимость продаж необходимо отнести фактическую себестоимость данных товаров (если по данным товарам не создавался резерв под обесценение запасов) или их фактическую себестоимость, скорректированную на величину резерва, созданного под обесценение данных запасов (если данных резерв ранее был создан).

В случае если резерв ранее создавался, то при списании товаров его необходимо восстановить. Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, учитываемых в периоде признания выручки от продажи запасов (п. 31 ФСБУ 5/2019).

Пример

Организация занимается продажей ювелирных изделий и списывает товары по себестоимости каждой единицы. В январе организация приобрела 3 обручальных золотых кольца фактической стоимостью: 8000 руб., 8900 руб. и 9300 руб. (без НДС). В этом же месяце были проданы 2 обручальных кольца (первое за 12 000 руб. и третье за 14 400 руб., включая НДС).

Таким образом, в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
50	90, субсчет "Выручка"	26 400 (12 000 + 14 400)	получена в кассу выручка от продажи двух колец
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "НДС"	4400 (26 400 : 120% х 20%)	начислен НДС
90, субсчет "Себестоимость продаж	41	17 300 (8000 + 9300)	списана фактическая себестоимость проданных обручальных колец по стоимости каждой единицы

Тема

Бухгалтерский учет реализации товаров за плату c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Бухгалтерский учет поступления товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет реализации (выбытия) товаров c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Формы документов

Пример заполнения журнала учета товаров на складе ТОРГ-18