Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Смотрите в этом материале:

- общий порядок учета основных средств;

- малоценные основные средства;

- инвентарный объект основных средств;

- классификация основных средств для целей бухучета;

- первоначальная стоимость объекта основных средств;

- затраты на капитальные вложения;

- амортизация основных средств;

- списание основных средств;

- отражение основных средств и капитальных вложений на счетах бухучета

С 1 января 2022 года бухгалтерский учет основных средств и вложений во внеоборотные активы ведется на основании::

- ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020);

- ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 26/2020);

- Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов);

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение 34н).

ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 заменяют ранее действовавшие ПБУ 6/01 и Методические указания 91н.

Стандарты применяются, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Начать применять новые стандарты по учету основных средств и капитальных вложений можно до указанного срока. Соответствующие изменения необходимо внести в учетную политику организации.

Порядок учета основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

- имеет материально-вещественную форму;

- предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

- предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Из сферы применения ФСБУ 6/2020 исключены долгосрочные активы к продаже (пп. "б" п. 6 ФСБУ 6/2020). Отметим, что ранее они учитывались в составе основных средств. Данный вид активов с 2020 года учитывается в соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н.

Внимание

ФСБУ 6/2020 также не распространяет свое действие на капитальные вложения (пп. "а" п. 6 ФСБУ 6/2020). Порядок учета и формирования информации о капитальных вложениях организации устанавливается ФСБУ 26/2020.

Малоценные основные средства

Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам основных средств в бухгалтерском учете нет.

Однако организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками основного средства, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, то есть малоценных активов (п. 5 ФСБУ 6/2020). Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

Отметим, ранее малоценные основные средства можно было учитывать в составе материальных запасов на основании четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01. Однако с 1 января 2021 года, после введения ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, учет малоценных активов, которые соответствуют условиям признания их в составе основных средств (в частности, имеют срок использования более 12 месяцев), должен вестись в соответствии с ФСБУ 6/2020.

Инвентарный объект основных средств

Принимая к учету основное средство, необходимо помнить, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Отметим, Методические указания 91н предусматривали закрепление за каждым объектом основных средств инвентарного номера (п. 11 Методических указаний 91н). Однако новый ФСБУ 6/2020 не устанавливает такой обязанности по присвоению инвентарных номеров. Считаем, что с начала применения ФСБУ 6/2020 в учетной политике стоит предусмотреть присвоение соответствующих инвентарных номеров основным средствам при принятии их к учету. Это обеспечит контроль за сохранностью основных средств, а также облегчит их учет.

Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.

Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Отметим, что ранее данные затраты относились на расходы периода (см. информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29, далее - Сообщение N ИС-учет-29).

Классификация основных средств для целей бухучета

Для целей бухгалтерского учета основные средства подлежат классификации по:

- видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь);

- группам.

При этом группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования (абз. 2 п. 11 ФСБУ 6/2020).

При отнесении объектов основных средств к амортизационной группе следует руководствоваться кодами ОКОФ.

Для определения кода ОКОФ, амортизационной группы и срока полезного использования основного средства воспользуйтесь Эталонным Классификатором линейки ГАРАНТ-LegalTech.

В составе основных средств обособленно учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности объекты инвестиционной недвижимости.

Под инвестиционной недвижимостью понимаются основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (абз. 3 п. 11 ФСБУ 6/2020).

Первоначальная стоимость объекта основных средств

При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020).

Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 6 ФСБУ 26/2020):

- понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией, (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

- определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

а) по первоначальной стоимости;

б) по переоцененной стоимости.

Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств. При оценке ОС по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных ФСБУ 6/2020 (пункты 13 и 14 ФСБУ 6/2020).

При этом ФСБУ 6/2020 вводит обязательную проверку основных средств на обесценение и учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения. Эти проверка и учет ведутся в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", введ. в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (п. 38 ФСБУ 6/2020).

Последствия изменения способа оценки основных средств отражаются перспективно (без пересчета данных за предыдущие периоды) (п. 22 ФСБУ 6/2020).

Затраты на капитальные вложения

В бухгалтерском учете капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (абз. 1 п. 9 ФСБУ 26/2020) .

В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются (п. 10 ФСБУ 26/2020):

а) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы. В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (продавцом, подрядчиком). При этом суммы налогов и сборов не учитываются в данных суммах (п. 11 ФСБУ 26/2020);

б) стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;

в) амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;

г) затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;

д) заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.);

е) связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;

ж) величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;

з) иные затраты.

В капитальные вложения не включаются (п. 16 ФСБУ 26/2020):

- затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств;

- затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт (за исключением случая, указанного в пп. "г" п. 10 ФСБУ 26/2020);

- затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией;

- затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);

- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

- управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;

- расходы на рекламу и продвижение продукции;

- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления основных средств.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способа и условий поступления таких активов (приобретение за плату, безвозмездное получение, приобретение на условия х отсрочки, приобретение по договору мены и др.).

Амортизация основных средств

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020) в течение срока их полезного использования (п. 8 ФСБУ 6/2020), определяемого организацией в соответствии с п. 9 ФСБУ 6/2020.

Перечень объектов, не подлежащих амортизации, приведен в п. 28 ФСБУ 6/2020.

В соответствии с п. 33 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета.

Отметим, ПБУ 6/01 устанавливает, начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета.

Вместе с тем, ФСБУ 6/2020 устанавливает, что подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации, предусмотренный ПБУ 6/01, является также допустимым по решению организации в период действия ФСБУ 6/2020 (п. 33 ФСБУ 6/2020, Сообщение N ИС-учет-29).

Начисление амортизации не приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств (абз. 1 п. 30 ФСБУ 6/2020). Отметим, что в соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации приостанавливается при консервации объекта на срок более трех месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Однако начисление амортизации приостанавливается в случае, когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется (абз. 1 п. 30 ФСБУ 6/2020).

При этом ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие (абз. 2 п. 30 ФСБУ 6/2020). Причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.

Ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если:

- не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;

- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;

- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена (п. 31 ФСБУ 6/2020).

При признании объекта основных средств в бухгалтерском учете определяются элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020):

1) срок полезного использования;

2) ликвидационная стоимость;

3) способ начисления амортизации.

Элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

ФСБУ 6/2020 предусматривает меньшее количество способов начисления амортизации:

- линейный (абз. 2 п. 35 ФСБУ 6/2020);

- уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 35 ФСБУ 6/2020);

- пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) (абз. 2 п. 36 ФСБУ 6/2020).

При этом отсутствует возможность начислять амортизацию исходя из суммы чисел лет срока полезного использования.

При применении способа уменьшаемого остатка начисления амортизации организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период. При этом формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения срока полезного использования этого объекта (абз. 3 п. 35 ФСБУ 6/2020).

ПБУ 6/01 предусматривает определение годовой суммы амортизации сходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01).

Для способа амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) введен запрет определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг) производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного основного средства (абз. 3 п. 36 ФСБУ 6/2020).

Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).

ПБУ 6/01 предписывает начислять амортизацию до полного погашения стоимости основного средства (пункты 21, 22 ПБУ 6/01).

Порядок списания основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020

Объект основных средств списывается с учета при его выбытии, а также, если он не способен приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 40 ФСБУ 6/2020).

Причинами списания объекта основных средств являются:

- прекращение использования этого объекта вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;

- передача этого объекта другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в неоперационную (финансовую) аренду, передачей в некоммерческую организацию;

- физическое выбытие этого объекта в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;

- истечение нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;

- прекращение организацией деятельности, в которой использовался этого объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности.

Объект основных средств подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 41 ФСБУ 6/2020).

Отметим, если при выбытии объекта основных средств появились затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды, то данные суммы признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство (п. 43 ФСБУ 6/2020).

Отражение основных средств и капитальных вложений на счетах бухгалтерского учета

В соответствии с Планом счетов основные средства отражаются в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (основные средства, предназначенные для сдачи в аренду).

Затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (капитальные вложения), отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Это означает, что по завершении капитальный вложений, и после того, как первоначальная стоимость на счете 08 будет сформирована, объект будет вводиться в эксплуатацию, то есть переводиться на счет 01.

В случае если основное средство предназначено для сдачи в аренду и (или) для получения дохода в виде прироста стоимости, то сумму, накопленную на счете 08, списывают в дебет счета 03.

Отметим также, оборудование, требующее монтажа, первоначально принимается к учету на специальном счете 07 "Оборудование к установке".

Счет 07 предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

На счете 07 не учитывают:

- транспортные средства;

- свободно стоящие станки;

- строительные механизмы;

- сельскохозяйственные машины;

- производственный инструмент;

- измерительные приборы;

- производственный инвентарь.

В соответствии с Планом счетов, оборудование к установке принимается к учету по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по доставке этих ценностей на склады организации.

При передаче в монтаж стоимость оборудования списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затраты по монтажу оборудования также отражаются по дебету счета 08.

Сформированная первоначальная стоимость оборудования, принятого в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01.

Тема

Бухгалтерский учет внеоборотных активов

См. также

Определяем код ОКОФ. Поиск по назначению основного средства

Определяем код ОКОФ. Поиск по названию основного средства

Бухгалтерский учет основных средств и вложений во внеоборотные активы на основании ПБУ 6/01 до 31 декабря 2021 года

Бухгалтерский учет поступления основных средств в организацию в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Бухгалтерский учет амортизации основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020

Бухгалтерский учет списания основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020

Бухгалтерский учет переоценки основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020