Энциклопедия решений. Лица, применяющие специальные налоговые режимы, - плательщики страховых взносов (по 31 декабря 2016 года)

Лица, применяющие специальные налоговые режимы, - плательщики страховых взносов (по 31 декабря 2016 года)

Лица, применяющие специальные налоговые режимы, признаются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. Для отдельных категорий плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установлены льготные тарифы страховых взносов:

1. Все организации и ИП, уплачивающие ЕСХН, применяют пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (п. 1 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

2. По пониженным тарифам в переходный период при определенных условиях платят взносы плательщики страховых взносов, применяющие УСН:

- некоммерческие организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) (п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ);

- благотворительные организации, зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке (пп. 12 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ);

- организации и индивидуальные предприниматели при условии, что основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является деятельность, перечисленная в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Из формулировки этой нормы следует, что при осуществлении перечисленных видов деятельности льгота действует только в отношении плательщиков, применяющих УСН. Вопрос с налогоплательщиками, осуществляющими виды деятельности из указанного перечня, но перешедшими на ЕНВД, законодательством не урегулирован.

3. Среди плательщиков взносов, применяющих ЕНВД, пониженные тарифы могут применять только аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Пониженные тарифы применяются только в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Надо учитывать, что на ЕНВД переводятся не в целом аптеки, а определенный вид их деятельности - розничная торговля. Поэтому наряду с деятельностью, подлежащей переводу на уплату ЕНВД, аптечная организация может осуществлять операции, по которым налоги уплачиваются по общей или упрощенной системе налогообложения. В Законе N 212-ФЗ ничего не сказано о том, в каком порядке следует уплачивать страховые взносы, если аптека кроме деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет хозяйственные операции, которые, в силу главы 26.3 НК РФ не подпадают под ЕНВД, а подлежат обложению налогами в соответствии с общей системой или УСН. По нашему мнению, с выплат в пользу работников, занятых в непереведенных на ЕНВД видах деятельности, взносы должны начисляться по общеустановленным тарифам.

В письме Минтруда России от 12.02.2016 N 17-4/В-58 высказано мнение, что аптечная организация, совмещающая два специальных режима налогообложения (УСН и ЕНВД) в отношении фармацевтической деятельности, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, по своему выбору:

- либо по основаниям, установленным п. 8 ч. 1 и ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (для "упрощенцев"), при соблюдении критерия о доле доходов по основному виду экономической деятельности - в отношении выплат всем работникам,

- либо по основаниям, установленным п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (для ЕНВД) - независимо от размера дохода от фармацевтической деятельности, но только в отношении выплат работникам, которые в соответствии с положениями Закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению).

В обоих случаях размер пониженных тарифов страховых взносов будет одинаковым, а порядок и условия применения - разными.

4. С 2013 года для ряда индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, в ч. 3.4 ст. 58 Закона 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов, которые распространяются только на выплаты наемным работникам. Пониженные тарифы не не применяются ИП на патентной системе в отношении:

- сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

- розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту;

- розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

- услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту.

Тема

Плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Плательщики страховых взносов, применяющие специальные налоговые режимы (с 1 января 2017 года)

Тарифы страховых взносов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (по 31 декабря 2016 года)

Тарифы страховых взносов для плательщиков, занятых в аптечной (фармацевтической) деятельности и уплачивающих ЕНВД (по 31 декабря 2016 года)

Тарифы по страховым взносам для сельхозпроизводителей, организаций художественных промыслов и семейных (родовых) общин, плательщиков, осуществляющих выплаты инвалидам, в 2012 - 2014 годах

Тарифы страховых взносов для благотворительных и некоммерческих организаций, применяющих УСН (по 31 декабря 2016 года)

Тарифы страховых взносов для предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (по 31 декабря 2016 года)

Регистрация и учет плательщиков страховых взносов (по 31 декабря 2016 года)